Вступление
В связи с тем, что с 2026 года планируется снижение порога перехода на НДС с 60 миллионов до 10 миллионов рублей, многие предприниматели сегодня всерьёз задумались: какой режим НДС выбрать, и можно ли возместить входной НДС, который был уплачен ранее, когда они ещё работали на УСН без НДС.
Как именно будет реализовано это снижение в 2026 году — пока неясно. Однако уже сейчас важно разобраться, как работает механизм учёта и возмещения входного и ввозного НДС в переходный период, исходя из действующих норм 2025 года. Особенно это актуально для тех, кто перешагнул порог 60 миллионов в 2024 году или превысил лимит уже в текущем 2025 году, и теперь обязан уплачивать НДС. Ниже рассказываю, как это реализовано на практике, чтобы вы могли ориентироваться и принимать решения до начала следующего налогового периода.
Кто обязан платить НДС с 2025 года при УСН
С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН автоматически становятся плательщиками НДС, если их доход за 2024 год превысил 60 миллионов рублей. Те, кто не превысил лимит, могут сохранить освобождение от обязанности уплаты налога.
С этого момента налогоплательщик должен выбрать один из двух вариантов:
- Применение общеустановленных ставок НДС (20 %, 10 %, 0 %) — с правом на вычет входного и ввозного НДС;
- Применение пониженных ставок НДС (5 % или 7 %) — без права на вычет, но с упрощённым расчётом налога.
Как учесть «входной» и «ввозной» НДС в переходный период
Рассмотрим, как поступать с НДС, уплаченным до 1 января 2025 года, но не учтённым в расходах или не принятым к вычету.
1. Если с 2025 года применяются обычные ставки НДС
Если вы выбрали уплату НДС по ставкам 20 %, 10 % или 0 %, то вы имеете право на включение входного или ввозного НДС в налоговый вычет при соблюдении условий:
- Если до 2025 года применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», то входной НДС, не включённый в расходы, можно принять к вычету.
- Если до 2025 года применялась УСН с объектом «доходы», то входной НДС можно принять к вычету только в отношении тех товаров, работ или услуг, которые не были использованы до 2025 года.
- В отношении основных средств и нематериальных активов: входной НДС по ним может быть принят к вычету только если они не были введены в эксплуатацию или не были приняты к учёту до 2025 года.
2. Если с 2025 года применяются пониженные ставки НДС (5 % или 7 %)
В этом случае входной и ввозной НДС, уплаченный до 2025 года, не подлежит вычету. Он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг или имущественных прав и учитывается в расходах с 1 января 2025 года.
Порядок определения суммы НДС к уплате
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по общим правилам:
- По внутрироссийским операциям — в общем порядке (исчисленный НДС минус вычеты).
- По операциям ввоза — отдельно от остальных операций.
- При расчётах применяется округление до полного рубля: сумма менее 50 копеек отбрасывается, 50 копеек и более округляется до рубля.
Важно: уплаченные суммы НДС в бюджет не учитываются в расходах по УСН.
Когда можно принять НДС к вычету при пониженных ставках
Хотя пониженные ставки не предполагают вычета по «входному» НДС, всё же существуют ситуации, когда вычет допустим даже при ставке 5 % или 7 %:
- Зачёт ранее полученного аванса при реализации.
- Возврат аванса при расторжении договора.
- Возврат товара или отказ от работ/услуг.
Это так называемые «обратные вычеты» и они не подпадают под ограничения, установленные в статье 170 НК РФ.
Шаги для принятия входного НДС к вычету
- Определите, применяете ли вы общеустановленные ставки или пониженные.
- Проверьте, какие суммы входного НДС были уплачены до 2025 года и не были учтены в расходах.
- Убедитесь, что товары, услуги или активы используются в деятельности, облагаемой НДС.
- Подготовьте документы: счета-фактуры, подтверждающие первичные документы, даты принятия на учёт.
- Отразите сумму НДС в книге покупок.
- Включите сумму в расчёт вычетов при подаче декларации по НДС.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли возместить НДС, если до 2025 года работал на УСН без НДС?
Да, при условии, что вы перешли на общую ставку НДС в 2025 году и соблюдены все условия вычета.
Если был на «доходах» и товар не использован до 2025 года — можно ли вычесть НДС?
Да, при использовании товара в облагаемой деятельности в 2025 году.
Можно ли сначала работать по ставке 5 %, а потом перейти на 20 % и получить вычет?
Формально — можно, но только после соблюдения установленных условий смены режима. Пока вы на 5 % — вычет невозможен.
Вывод
Если вы уже в 2025 году превысили лимит 60 миллионов или планируете, что в 2026 году попадёте под сниженный порог в 10 миллионов, нужно заранее понять, какой режим НДС выбрать и как работать с входным НДС, уплаченным ранее. Механизм учёта в 2025 году позволяет воспользоваться вычетом при соблюдении всех условий, если применяется общая ставка. При пониженных ставках — входной НДС идёт в расходы.
Понимание правил переходного периода — ваш шанс избежать потерь и ошибок. Особенно если вы заранее подготовитесь к возможному переходу в 2026 году.