Ситуация из жизни. На консультацию приходит индивидуальный предприниматель. Уже несколько лет он работает в Республике Калмыкия — это регион, где установлена пониженная ставка налога по УСН: всего 1% по объекту "доходы". Всё стабильно, учёт ведётся, налоги платятся, предприниматель не жалуется.
Но вот неожиданность — нужно переезжать. Жизнь диктует свои обстоятельства: меняется место жительства, а значит — и регистрация, и налоговая. Новый регион — без льготы. Например, Сызрань, где действует стандартная ставка УСН 6%.
И вот здесь встаёт вопрос: а что будет с налогом? Можно ли сохранить 1%, хотя бы за часть года? Или пересчитают всё? А если закрыть ИП? А если оставить?
Давайте разбираться спокойно, но по существу. И только по закону. Без домыслов.
⚖️ В чём суть: льгота = регион
Ставка налога по УСН — это не что-то, что навечно закреплено за ИП. Это региональная преференция. Согласно статье 346.20 НК РФ, каждый субъект РФ может установить пониженную ставку по УСН для определённых категорий налогоплательщиков.
В Калмыкии, например, установлена ставка 1% по УСН для ИП на объекте «доходы». Но тут главное условие: налогоплательщик должен быть зарегистрирован в регионе и в некоторых случаях — вести деятельность именно там.
📆 Налоговый период — весь год
А теперь — ключевой момент, о котором часто забывают. По статье 346.19 НК РФ, налоговым периодом для ИП на УСН считается календарный год. То есть, даже если предприниматель отработал 10 месяцев, а в ноябре переехал и сменил прописку — налог будет рассчитываться за весь год, по одной ставке.
🚫 Миф: «я 9 месяцев был в Калмыкии — значит, за них 1%, а потом 6%»
Нет. Это заблуждение. Налоговая не «делит» период и не интересуется вашей логикой. Она опирается на норму закона и вашу регистрацию на 31 декабря.
Вот как рассуждает инспектор:
- Где вы зарегистрированы в конце года?
- В Сызрани.
- А значит, льгота Калмыкии вам не положена — потому что вы на дату окончания налогового периода уже в регионе без льготы.
И это обосновано. В письме Минфина России от 28.01.2022 № 03-11-11/5273 прямо сказано:
«В случае изменения налогоплательщиком в течение налогового периода региона регистрации ставка налога по УСН применяется одна на весь налоговый период».
💡 Значит, если я сменил регион — налог будет по 6%?
Да. Даже если вы фактически 10 месяцев вели деятельность в Калмыкии. Даже если касса стояла там. Даже если все ваши доходы были там.
Если на 31 декабря ваш ИП зарегистрирован в регионе без льготы, то вся годовая ставка будет — 6%.
Это и есть та самая налоговая реальность, которая не знает ни жалости, ни логики, ни гибкости. Только регистрация. Только даты.
🧠 А что если я не меняю регистрацию до конца года?
Если вы продолжите числиться в Калмыкии, то формально право на льготу сохраняется. Но тут два риска:
- Фактическое несоответствие месту деятельности.
Если у вас касса зарегистрирована в Сызрани, договора там, аренда — налоговая это увидит и может расценить как нарушение условий применения льготы. - Налоговая проверка.
При запросе документов вы не сможете подтвердить реальное нахождение в Калмыкии. Это может привести к доначислению налога и пеням.
⚠️ Такая схема может сработать, но она уже находится в зоне риска. Особенно после 2025 года, когда начнут применяться новые правила — о них дальше.
📜 Что изменилось в 2025 году: федеральный закон №362-ФЗ
С 2025 года в силу вступает Федеральный закон №362-ФЗ от 29.10.2024, который ввёл новые правила:
- Если вы переезжаете в регион с более низкой ставкой, то не можете применять её сразу — нужно три года платить по прежней ставке.
- Если вы переезжаете в регион с более высокой ставкой, как в нашем кейсе — новая ставка применяется сразу.
Это сделано, чтобы закрыть лазейки для «налоговых миграций». Теперь уйти из региона с высокой ставкой в регион с 1% и сразу платить 1% — уже нельзя. А вот потерять льготу при переезде — можно легко.
✅ Что же делать, если сохранить регистрацию невозможно?
Вот ключевой вопрос. Прописку надо менять. ИП — ещё работает. Доход идёт. Что делать?
Ответ — один. Он простой, строгий и единственно правильный:
Закрыть ИП до смены прописки.
🔹 Тогда вы завершаете налоговый период в регионе с льготой.
🔹 Сдаёте декларацию по УСН по ставке 1%.
🔹 Платите страховые взносы за фактический срок работы.
🔹 После получения новой прописки — открываете новое ИП.
📌 Всё. Вы сохранили льготу. Работаете спокойно. В новом регионе — новая ставка, новый налоговый период, без споров и недоимок.
📍 Пример: как поступить правильно
- Вы переезжаете в ноябре.
- До переезда подаёте заявление на закрытие ИП (форма Р26001).
- После снятия с учёта — сдаёте декларацию и платите УСН 1%.
- В декабре получаете новую прописку — регистрируете ИП в Сызрани, работаете на ставке 6% с нуля.
Так вы не потеряли ни дня работы, не переплатили налог и избежали риска пересчёта.
⚠️ А если не закрыть — что будет?
- Декларация будет считаться по новой ставке — 6%.
- Доходы за весь год будут считаться по ней.
- А ваши ожидания по 1% останутся ожиданиями.
- Возможно — пени за недоплату, штраф за неправильную декларацию.
📌 Итог
Переезд ИП из региона с пониженной ставкой УСН — это не просто смена прописки, а смена налоговой базы. И если вы не закроете ИП до переезда, право на льготу вы теряете автоматически.
Запомните:
🔹 Налоговый период — год.
🔹 Ставка — одна на весь год.
🔹 На 31 декабря надо быть в льготном регионе, иначе — до свидания, 1%.
🔹 Единственный способ сохранить льготу — завершить деятельность до смены региона.
Если вы оказались в такой ситуации — не откладывайте. Лучше закрыть ИП грамотно сейчас, чем потом пересчитывать весь год и платить больше.