В текущем законодательстве для ИП, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН), закон устанавливает определенные ограничения. В частности, согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН за предыдущий год или с начала текущего года не должны превышать 60 миллионов рублей (подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ). Таким образом, если доход предпринимателя на ПСН достигнет или превысит 60 миллионов рублей по итогам года или в течение текущего года, он утратит право на применение патентной системы налогообложения.
Минфин РФ планирует внести изменения в ПСН. Предполагается, что лимит будет уменьшен с 60 до 10 миллионов рублей. Поправки, которые предусматривающие такие изменения, должны вступить в силу с 1 января 2026 года (пп. "б" п. 84 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).
Законопроект № 1026190-8 не содержит переходных положений. Следовательно, новый лимит доходов в размере 10 млн рублей будет применяться и в 2025 году. Таким образом, предприниматели, чьи доходы в 2025 году превысят 10 млн рублей, не смогут работать на патентной системе налогообложения (ПСН) в 2026 году. Этот вывод подтверждается разъяснениями Министерства финансов России относительно применения лимита по ПСН к доходам 2024 года (письма от 30.04.2025 № 03-11-11/43940 и от 23.01.2025 № 03-11-11/5315).
Торговать на ПСН в магазинах с 2026 года нельзя
В настоящее время закон разрешает применение патента для розничной торговли через стационарные торговые объекты (с торговыми залами или без них), а также через объекты нестационарной торговой сети. Это предусмотрено подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.
С 1 января 2026 года в Налоговый кодекс Российской Федерации будут внесены изменения, которые ограничат применение патентной системы налогообложения. Согласно новым поправкам, торговать на ПСН можно будет исключительно через объекты нестационарной торговой сети. В связи с этим пункт 45 статьи 346.43 НК РФ, который регулировал розничную торговлю через стационарные объекты с торговыми залами, будет исключён. Определение розничной торговли для целей ПСН будет скорректировано (пп. "а", "б" п. 83 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8). Таким образом, единственной формой розничной торговли на ПСН останется развозная и разносная торговля.
Развозная торговля подразумевает использование специализированных или специально оборудованных транспортных средств, а также мобильного оборудования, которое применяется исключительно в сочетании с транспортным средством. К таким средствам относятся автомобили, автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы и передвижные торговые автоматы.
Разносная торговля — это вид розничной торговли, при котором продавец напрямую взаимодействует с покупателем в различных местах, таких как организации, транспорт, дома или улицы. Это может включать торговлю с рук, использование лотков, корзин и ручных тележек.
Обратите внимание, что под нестационарную торговую сеть не подпадает деятельность, осуществляемая:
- В зданиях, строениях или сооружениях (включая их части), не оборудованных специально для торговли.
- В помещениях, предназначенных для заключения договоров розничной купли-продажи или проведения торгов.
- На розничных рынках и ярмарках.
- В киосках и палатках.
- Через торговые автоматы и аналогичные устройства
С 1 января 2026 года ПСН (патентная система налогообложения) не будет применяться к перечисленным видам торговли.
Кроме того с 1 января 2026 года в соответствии с новыми правилами розничная торговля не будет включать:
- реализацию товаров собственного производства,
- продажу товаров по образцам и каталогам через телемагазины, телефонные сети и интернет.
Ограничения также распространятся на торговлю через электронные торговые платформы, такие как маркетплейсы.
Что касается товаров с маркировкой, то запрет на применение патентной системы налогообложения (ПСН) останется в силе для обуви и меховых изделий (пп. "б" п. 83 ст. 2 п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).
Кроме того, с 1 января 2026 года из перечня видов деятельности, доступных для применения ПСН, будут исключены грузовые автотранспортные перевозки.
Что делать при утрате права на ПСН с 01.01.2026?
В случае утраты права на специальный налоговый режим налогоплательщик автоматически переходит на общую систему налогообложения (ОСНО) или на упрощённую систему налогообложения (УСН), либо на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), если ранее применялся соответствующий спецрежим, с начала налогового периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Поэтому если в 2025 году выручка превысит 10 миллионов рублей или бизнес ведется по видам деятельности, которые не подпадают под ПСН (например, розничная торговля через стационарные магазины или грузовые автоперевозки), то с 1 января 2026 года стоит перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию о переходе на УСН до 31 декабря 2025 года в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Уведомление подается по форме № 26.2–1, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@. В противном случае компания будет автоматически переведена на общий режим налогообложения с 1 января 2026 года.
Если по прогнозам доход превысит 10 миллионов рублей не с начала года, можно оформить патент на тот период, пока не будет достигнуто это ограничение (например, на месяц, три месяца или полгода). В этой ситуации также рекомендуется подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) до 31 декабря 2025 года. Это поможет избежать дополнительной налоговой нагрузки, поскольку при утрате права на патентный специальный налоговый режим (ПСН) плательщик автоматически считается перешедшим на общий налоговый режим.
Подключите онлайн-бухгалтерию для малого бизнеса Экстерн бесплатно на 14 дней https://avangard1016.ru/katalog/uchetiotchetnost/extern/
ERID 2Vtzqwh3NiA
Если снизились физические показатели
Для предпринимателей на патентной системе налогообложения (ПСН) вводится новое правило. Теперь они могут получить новый патент, если физические показатели их деятельности уменьшились. Для этого нужно подать заявление в течение 10 рабочих дней с момента изменения показателей. Сумма налога по ранее выданному патенту будет пересчитана с учетом срока его действия, который будет исчисляться с даты начала действия старого патента до даты начала действия нового. Порядок пересчета аналогичен тому, что применяется при прекращении предпринимательской деятельности (пп. "а" п. 84 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).
Контролирующие органы разрешают получать новый патент в случае снижения физических показателей, и это правило действует и сейчас. Однако важно подать заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до начала предпринимательской деятельности с изменёнными физическими показателями (письма Минфина России от 05.04.2022 № 03-11-11/28178 и от 05.07.2021 № 03-11-09/53236, а также письмо ФНС России от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).