Самозанятые – лица, которые применяют специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (ФЗ от 27.11.2018 № 422). При заключении договора об оказании услуг (выполнении работ) с самозанятыми заказчик не уплачивает НДФЛ и страховые взносы, налоговую нагрузку самозанятый несет самостоятельно.
Однако сотрудничество с самозанятыми характеризуется не только очевидными выгодами, но и существенными налоговыми рисками. Главный риск – переквалификация налоговыми органами отношений с самозанятыми в трудовые правоотношения с последующим доначислением «работодателю» НДФЛ и страховых взносов.
Какие обстоятельства указывают на фактическую подмену трудовых отношений на отношения с самозанятыми (факторы риска)?
- самозанятый выполняет не конкретную работу (оказывает услугу), а фактически выполняет трудовую функцию, которая имеет длящийся, а не разовый характер (например, обязанности менеджера);
- оказание услуг, выполнение работ по договору с заказчиком является основной и единственной занятостью самозанятого. Услуги предоставляются на условиях полной занятости и непрерывной работы у заказчика. Либо выплаты от заказчика - не единственный источник дохода для самозанятого, но основной (существенный) доход;
- в договоре отсутствует конкретный перечень услуг (работ), а также конечный результат этих работ (именно сам процесс труда работника и является предметом трудовых правоотношений, а предметом гражданских правоотношений – конечный результат работ);
- заказчик предоставляет оборудованное постоянное рабочее место самозанятому – рабочий стол, компьютер и т.д. (тогда как предполагается, что самозанятый обладает собственными материально-техническими ресурсами, необходимыми для оказания услуг);
- расчеты с самозанятым не связаны с датами предоставления актов сдачи-приемки оказанных услуг (выполненных работ). Систематические выплаты в адрес исполнителя (два раза в месяц), не привязанные к результатам оказания услуг, указывают на фактические трудовые отношения;
- размер вознаграждения не меняется, либо меняется не существенно;
- самозанятый подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка заказчика;
- договор с самозанятым заключается на длительный срок (например, на год), либо продлевается на неопределенный срок;
- выполнение работ (услуг) контролируется заказчиком систематически и постоянно;
- регистрация физического лица в качестве самозанятого происходит непосредственно перед (незадолго до) заключением договора оказания услуг (выполнения работ) с заказчиком;
- до регистрации в качестве самозанятого физическое лицо являлось работником заказчика;
- отчетность самозанятого предоставляется в налоговый орган по доверенности сотрудниками заказчика.
Налоговые органы оценивают обстоятельства в совокупности.
Какие источники информации исследует налоговый орган для переквалификации отношений?
- письменные доказательства (например, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
- документы кадровой деятельности работодателя (графики отпусков, документы о направлении работника в командировку и др.);
- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
- документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте);
- документы по охране труда (например, журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
Приведу пример из актуальной судебной практики (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.09.2025 по делу № А69-2620/2024). Общество и самозанятая заключили договор на оказание услуг по бухгалтерскому и налоговому учету. Налоговый орган переквалифицировал данные отношения в трудовые на основании следующих признаков (суды выводы проверяющих поддержали):
→ в договоре отсутствуют условия свободы исполнения обязательств;
→ срок действия договора определен до конца 2022 года с автоматическим продлением;
→ бухгалтер оказывала услуги в течение длительного периода времени, а не разово;
→ в договоре отсутствовал конкретный объем работ;
→ на бухгалтера возложена ответственность за безопасность и неразглашение персональных данных третьих лиц;
→ выплаты в адрес бухгалтера осуществлялись в дни перечисления денежных средств по реестрам в банк для выплаты заработной платы в адрес сотрудников Общества, что свидетельствует о формировании единого фонда оплаты труда;
→ бухгалтеру на безвозмездной основе предоставлялся компьютер сотрудника Общества, а также информационные базы налогоплательщика (система «1С»);
→ получаемый от Общества доход являлся единственным доходом бухгалтера в период осуществления ею деятельности в качестве самозанятого;
→ договор на оказание бухгалтерских услуг с самозанятой был заключен по истечении двух лет с момента, когда она являлась сотрудником данного Общества.
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax