Подошло время очередного отчёта по НДФЛ. Крайний срок сдачи 6-НДФЛ за 9 месяцев 2025 года выпадает на 27 октября в связи с переносом из-за выходных дней. При этом, если вы не выплачивали с начала года доходы физлицам, облагаемые НДФЛ, то предоставлять отчёт 6-НДФЛ не требуется.
Разберём в этой статье важные моменты, на которые нужно обратить внимание. Подробнее о новой пятиступенчатой шкале НДФЛ я рассказывала ранее в своих статьях.
Сколько разделов 1 и 2 отчёта 6-НДФЛ нужно заполнить
При заполнении 6-НДФЛ нужно учитывать пятиступенчатую шкалу и заполнять Разделы 1 отдельно по каждому КБК, а Раздел 2 - ещё и по каждой ставке налога.
Рассмотрим порядок налогообложения и заполнения разделов при разных суммах доходов.
Если облагаемый доход с начала года к 1 октября 2025 г. (основная база) 2 300 000 руб.
Сумма НДФЛ = (2 300 000 руб. × 13%) = 299 000 руб.
Нужно предоставить один Раздел 1 и один Раздел 2.
📍До 2 400 000 руб. ставка НДФЛ 13%.
Если облагаемый доход с начала года к 1 октября 2025 г. (основная база) 4 500 000 руб.
Сумма НДФЛ = 312 000 руб. + (4 500 000 руб. – 2 400 000 руб.) × 15%) = 627 000 руб.
Нужно предоставить два Раздела 1 и два Раздела 2.
📍Свыше 2 400 000 руб. ставка НДФЛ 15%.
Если облагаемый доход с начала года к 1 октября 2025 г. (основная база) 5 010 000 руб.
Сумма НДФЛ = (702 000 руб. + (5 010 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 18%) = 703 800 руб.
Нужно предоставить три Раздела 1 и три Раздела 2.
📍Свыше 5 000 000 руб.ставка НДФЛ 18%.
Если облагаемый доход с начала года к 1 октября 2025 г. (основная база) 20 005 000 руб.
Сумма НДФЛ = (3 402 000 руб. + (20 005 000 руб. – 20 000 000 руб.) × 20%) = 3 403 000 руб.
Нужно предоставить четыре Раздела 1 и четыре Раздела 2.
❗Свыше 20 000 000 руб. ставка НДФЛ 20%.
Если облагаемый доход с начала года к 1 октября 2025 г. (основная база) 50 010 000 руб.
Сумма НДФЛ = (9 402 000 руб. + (50 010 000 руб. – 50 000 000 руб.) × 22%) = 9 404 200 руб.
Нужно предоставить пять Разделов 1 и пять Разделов 2.
❗Свыше 50 000 000 руб. ставка НДФЛ 22%.
Детские вычеты
🔷️Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, с 2025 года стандартный вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется работнику до момента, пока его доход с начала года не превысит 450 000 руб. Указанный вычет применяется к основной базе и к базе, в которую входят северные выплаты. Об этот Минфин сообщал в своем письме № 03-04-05/108771 от 05.11.2024. Но нужно следить за новостями, т.к. чиновники готовят поправки в этой части.
🔷️Предоставлять вычет на ребенка нужно при получении от сотрудника документов о наличии у него детей. Если же он сделает это с опозданием, то бухгалтер должен предоставить ему вычет с начала года. При этом за прошлые года он может получить вычет только в налоговой инспекции.
🔷️Обратите внимание на то, что очередность предоставления вычетов на ребёнка организация может прописать в своей учётной политике. Так, например, можно установить применение вычета 50 % к основной базе и 50 % к базе в виде коэффициентов и районных надбавок.
🔷️В связи с тем, что работнику выплачиваются денежные средства несколько раз в месяц, то и удерживать налог нужно несколько раз. При этом налоговики считают, что стандартный вычет применять следует к первой выплате в месяце. Но если до конца месяца доход работника превысит установленный лимит 450 000 руб., то налог нужно будет пересчитать.
🔷️При приёме на работу не с начала года запросите у сотрудника справку о доходах с предыдущего места работы. Она нужна для расчёта лимита. Ему положены вычеты по НДФЛ с момента приёма к вам в организацию.
🟦ПРИМЕР
Работник с января работает в организации. Но документы на получение детского вычета на одного ребенка (1400 руб.) с января 2025 года он предоставил с опозданием в августе 2025 года.
Оклад - 70 000 руб.
Налоговая база на этот момент нарастающим итогом с начала года - 500 000 руб.
НДФЛ удержанный - 65 000 руб. (500 000 руб. × 13%)
Превышение лимита на 50 000 руб. произошло в июле (500 000 - 450 000).
После получения документов от работника бухгалтер должен произвести перерасчёт НДФЛ, применив вычет на ребёнка за 6 месяцев.
Соответственно вернуть работнику нужно - 1092 руб. (1400 руб. × 6 мес. × 13%).
Вместе с тем при заполнении 6-НДФЛ учтите тот факт, что корректировки налоговой базы отражаются в том периоде, когда вы узнали о праве на вычет. Поэтому налоговую базу и вычеты в текущем отчёте вы покажете с учетом перерасчета.
📍По северным выплатам в отношении резидентов нужно заполнять отдельные разделы 1 и 2, т.к. для них предусмотрены две ставки НДФЛ и КБК.
Имущественный вычет
Имущественный вычет полагается сотруднику за весь текущий год работы у вас. Поэтому может возникнуть ситуация, когда работник предоставил заявление на вычет, а его доход уже облагается по ставке 15%. В этом случае может оказаться, что необходимо вернуться на ставку 13%.
🟦ПРИМЕР
В сентябре 2025 года работник принёс в бухгалтерию заявление на получение имущественного вычета.
Доходы работника, облагаемые НДФЛ с начала 2025 года - 3 500 000 руб.
Имущественный вычет - 2 300 000 руб.
На момент подачи заявления на вычет в сентябре в отношении дохода работника уже применяется ставка 15% (база для данной ставки составила 1 100 000 руб., а налог - 165 000 руб.).
После применения имущественного вычета база по НДФЛ составит 1 200 000 руб. (3 500 000 - 2 300 000).
В связи с этим нужно сделать перерасчёт и вернуть работнику излишне удержанный налог в размере 321 000 руб. (165 000 руб. + (2 300 000 - 1 100 000) × 13%).
6-НДФЛ в этом случае нужно заполнить следующим образом:
Нужно заполнить отдельно раздел 1 и 2 по ставкам 13 % и 15 %.
В этих разделах нужно отразить возврат НДФЛ.
Разделы 1 и 2 по ставке 13 %:
Отразите в Разделе 1 фактически удержанный НДФЛ. Сюда же войдёт и излишне удержанный налог. Укажите возврат НДФЛ 156 000 руб. (2 300 000 – 1 100 000) × 13%) .
Имущественный вычет нужно показать в разделе 2.
Исчисленный НДФЛ укажите с учетом имущественного вычета.
В поле 190 отразите сумму возвращенного НДФЛ .
Разделы 1 и 2 по ставке 15 %:
В Разделе 1 нужно отразить удержанный НДФЛ по ставке 15 %, т.е. 165 000 руб. (1 100 000 × 15%).
В строке 030 Раздела 1 укажите 165 000 руб.
Имущественный вычет в разделе 2 отражать не надо.
📍С 1 января 2026 года материальная помощь при рождении, усыновлении или установлении опеки над ребенком до 1 000 000 руб. не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. При этом данный лимит разрешено использовать и в отношении детей, которые родились или были усыновлены до 2026 года, если с даты рождения ребенка не прошел 1 год.
Как указывать иные доходы в 6-НДФЛ
Дивиденды
Если размер дивидендов резиденту не превысил 2 400 000 руб., то применяется ставка 13 %. А свыше этой суммы такие доходы облагаются по ставке 15 %. Если получатель нерезидент, то ставка НДФЛ независимо от суммы составляет 15 %.
Подарки
Подарки нужно включать в налоговую базу, к которой применяется двухуровневая шкала. До 2 400 000 руб применяется ставка 13 %. Далее - ставка 15 %. При заполнении расчёта 6-НДФЛ покажите стоимость подарков стоимостью до 2 400 000 руб. вместе с зарплатой, которая облагается по ставке 13 %. При этом не нужно отражать их стоимость отдельно. Отдельно нужно будет показать доходы и НДФЛ с подарков в случае превышения указанного лимита.