Введение пятиступенчатой шкалы по НДФЛ оказалось одним из сложных нововведений 2025 года. Касается она работников, имеющих высокие доходы. В связи с этим у бухгалтеров возникло много вопросов при расчёте НДФЛ. Разберём некоторые из них в этой статье.
📍Для разных сумм доходов в виде зарплаты и ставок НДФЛ применяются разные КБК:
2,4 млн руб. и менее - КБК 182 1 01 02010 01 0000 110.
От 2,4 млн до 5 млн руб. включительно - КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.
От 5 млн до 20 млн руб. включительно - КБК 182 1 01 02150 01 0000 110.
От 20 млн до 50 млн руб. включительно - КБК 182 1 01 02160 01 0000 110.
От 50 млн руб. - КБК 182 1 01 02170 01 0000 110.
🟩Если доход превысил лимит
Теперь при расчёте зарплаты нужно применять пять ставок налога. Так, если доход работника с начала года будет составлять от 2,4 млн до 5 млн руб., то к его доходу нужно применять ставку 15 %. Но расчёт по новой ставке осуществляется с суммы превышения лимита. Если в апреле доход работника с начала года составит 2 450 000 руб., то превышение лимита составит 50 000 руб. Расчёт НДФЛ будет следующим:
🔹️2 400 000 руб. × 13% + 50 000 руб. × 15% = 319 500 руб.
🟦Доходы, полученные у других работодателей
Подоходный налог работника рассчитывает каждый его работодатель по отдельности, не учитывая его доход, полученный у другого налогового агента. Итоговую сумму налога определяют налоговики после получения отчётности по НДФЛ от всех налоговых агентов. При необходимости они отправят уведомление, по которому работник самостоятельно доплатит налог. Ведь при сложении доходов может получится превышение лимита для применения той или иной ставки налога.
🔷️Например, в течение года у работника было три налоговых агента: текущий, прошлый и по договору ГПХ.
🔹️На текущем месте работы доход составил 2 450 000 руб. С него удержан НДФЛ в сумме 319 500 руб. (2 400 000 руб. × 13% + 50 000 руб. × 15%).
🔹️По договору ГПХ доход составил 500 000 руб, с которого удержан НДФЛ 65 000 руб. (500 000 руб. × 13%).
🔹️На прошлом месте работы было получено 2 500 000 руб. и удержан налог 327 000 руб. (2 400 000 руб. × 13% + 100 000 руб. × 15%).
🔹️Итого удержано тремя налоговыми агентами 711 500 руб.
🔹️После получения отчётности налоговики определили общую сумму дохода 5 450 000 руб. Соответственно, в итоге лимит был существенно превышен. Итоговая сумма НДФЛ составила 1 062 000 руб., которая была рассчитана следующим образом:
2,4 млн руб. × 13% + (5 млн руб. – 2,4 млн руб.) × 15% + (5,45 млн руб. – 5 млн руб.) × 18% = 312 000 + 390 000 + 81 000 = 783 000 руб.
🔹️Соответственно, по уведомлению от ФНС работник должен будет доплатить 71 500 руб. (783 000 – 711 500).
🟨Вычеты могут изменить ставку НДФЛ с 15% на 13%
Из суммы доходов нужно вычесть необлагаемые доходы, т.к. они в расчёте лимита не участвуют. Также вы уменьшите налоговую базу работников на вычеты (в том числе на имущественные). Если работнику полагается имущественный вычет, то тут история может быть немного запутанной, т.к. он полагается за весь текущий год. Поэтому ставка НДФЛ может измениться, даже если работник ранее уже превысил лимит и с его дохода удерживается налог по ставке 15 %.
🔷️Например, работник обратился к бухгалтеру за имущественным вычетом в размере 1 млн руб. Т.к. сумма дохода работника с начала года составила 2,5 млн руб., бухгалтер удерживает НДФЛ по ставке 15%. Но после применения вычета нужно уменьшить налоговую базу на 1 млн руб. Тогда сумма облагаемого дохода с начала года составит 1,5 млн руб. Поэтому бухгалтер должен снова начать применять ставку 13%, а излишне удержанный налог нужно вернуть работнику.
🔹️Сумма превышения лимита до получения документов на вычет 100 000 руб.
🔹️С работника был удержан налог в сумме 327 000 руб. (100 000 руб. × 15% + 2 400 000 × 13%).
🔹️После применения вычета налоговая база составит 1,5 млн руб.
🔹️Сумма налога после перерасчёта - 195 000 руб. (1 500 000 руб. × 13%).
🔹️Соответственно, вернуть работнику нужно 132 000 руб. (327 000 - 195 000).
Налогообложение подарков
К доходам в виде подарков нужно применять двухуровневую шкалу НДФЛ, т.е. 13% (для доходов не выше 2,4 млн руб.) или 15% с дохода свыше 2,4 млн руб. Обратите внимание на то, что к подаркам применяется та же налоговая база, что и к дивидендам, но объединять их не надо, НДФЛ по ним рассчитывается обособленно.
🟦КБК для НДФЛ со стоимости подарков:
- для ставки 13% - КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
- для ставки 15% - КБК 182 1 01 02180 01 1000 110.
🔷️Например, работник за год получил зарплату - 2 300 000 руб. и подарки в размере 120 000 руб. Налоговая база в обоих случаях не превысила 2,4 млн руб. Поэтому НДФЛ удерживается по ставке 13 %.
🔷️Рассмотрим также ситуацию с дивидендами. Допустим, сотрудник - налоговый резидент РФ получил дивиденды 3 000 000 руб. за 2024 год и подарок стоимостью 40 000 руб.
- НДФЛ с дивидендов:
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.;
600 000 руб. × 15% = 90 000 руб.
- НДФЛ с подарка:
((40 000 руб. – 4000 руб.) × 13%) = 4680 руб.
Дивиденды
Расчёт налога по дивидендам несколько отличается от обычного дохода. Поэтому по ним налоговую базу определяют отдельно от других доходов. Облагаются дивиденды по ставке 13 % в пределах суммы 2,4 млн руб. (КБК 182 1 01 02130 01 0000 110). Далее налог удерживается по ставке 15 % (КБК 182 1 01 02140 01 0000 110). Нерезиденты, независимо от суммы дивидендов уплачивают с них НДФЛ по ставке 15% (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110).
📍При определении лимита суммировать дивиденды и зарплату не нужно.
🔷️Например, работник получил с начала года доход в виде зарплаты в сумме 4,5 млн руб. и 3 млн.руб. в виде дивидендов. С его доходов бухгалтер удержит НДФЛ следующим образом:
- с зарплаты - 627 000 руб. = 2 400 000 руб. × 13% + (4 500 000 руб. – 2 400 000 руб.) × 15%;
- с дивидендов - 402 000 руб. = 2 400 000 руб × 13% + (3 000 000 руб. – 2 400 000 руб) × 15%.
Выходное пособие при увольнении
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, если размер выходного пособия при увольнении не превышает 3-х средних заработков или 6-ти средних заработков для районов Крайнего Севера, оно не облагается НДФЛ.
С 2025 года применяются новые правила, которые нужно применять к пособиям, выплачиваемым при увольнении в связи с:
- с сокращением штата;
- по медицинским показаниям;
- призывом в армию;
- ликвидацией;
- по соглашению сторон трудового договора.
Необлагаемый лимит рассчитывается по правилам для детских и декретных пособий. Т.е. заработок берётся за два предыдущих календарных года по всем местам работы. При этом нужно брать доход, с которого были начислены страховые взносы, в пределах установленного лимита и учесть исключаемые периоды. С суммы превышения нужно удержать НДФЛ. Каких-либо официальных разъяснений относительно особенностей данного расчёта нет.
Северные выплаты выделяйте в отдельную базу по НДФЛ
Если работник трудится в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях и районах с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, то ему положены дополнительные северные выплаты. Согласно пункту 6.2 статьи 210 и пункту 1.2 статьи 224 НК РФ, в отношении районного коэффициента и процентной надбавки к зарплате таких работников нужно использовать не пятиуровневую, а двухуровневую шкалу ставок НДФЛ (13 % или 15 %). Поэтому при расчёте НДФЛ нужно отдельно считать налог по зарплате и указанным северным доплатам. Налоговики не будут по итогам года складывать базы и рассчитывать доплату.
Так, если размер северных выплат составил 5 млн руб. и менее, то налог уплачивается по ставке 13% (КБК 182 1 01 02210 01 0000 110). Свыше 5 млн руб. - 15% с суммы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02230 01 0000 110).
Очерёдность предоставления вычетов таким работникам осуществляется на усмотрение организации. Лучше применять его к основной налоговой базе, т.к. это наиболее выгодный вариант. 📍Обратите внимание, что в лимит детских вычетов (в 2025 году это 450 000 руб.) не включаются северные выплаты.
🔷️Например, работник с начала 2025 года получил:
- зарплата - 5 000 000 руб. Тогда НДФЛ с зарплаты составит 702 000 руб. = 312 000 руб. + (5 000 000 руб. - 2 400 000 руб.) × 15%;
- надбавка и районный коэффициент - 5 500 000 руб. НДФЛ с северных - 725 000 руб. = 650 000 руб. + (5 500 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15%.
Сложность возникает при расчёте НДФЛ с отпускных, командировочных и иных выплат, которые рассчитываются из среднего заработка. Это связано с тем, что в выплаты, участвующие в расчёте среднего заработка, уже включены северные доплаты. Поэтому, по мнению ФНС (письмо от 28.01.2025 N БС-4-11/739), необходимо или определить долю таких доплат или рассчитать средний заработок отдельно без доплат и с доплатами, чтобы определить налоговую базу по отпускным без северных выплат и отдельно по северным. Для удобства расчёта необходимо настроить свою бухгалтерскую программу.
🔷️Например, сотрудник, работающий в районе Крайнего Севера, идёт в очередной оплачиваемый отпуск с 14 по 27 апреля.
🔹️Расчетный период - с 01.04.2024 по 31.03.2025.
🔹️Исключаемых периодов из расчётного периода нет.
🔹️В расчётном периоде начислено - 10 500 000 руб., среди них:
- 5 500 000 руб. - районный коэффициент и процентная надбавка;
- 5 000 000 руб. - зарплата.
🔹️Доля районного коэффициента и северной надбавки в общем заработке - 0,524
(5 500 000 руб. : 10 500 000 руб.).
🔹️Отпускные - 418 088,74 руб. (10 500 000 руб.: 12 мес. : 29,3 дн. × 14 дн.).
🔹️Северные выплаты в отпускных - 219 078,50 руб. (418 088,74 руб. × 0,524). К этой сумме применяется двухуровневая шкала НДФЛ.
🔹️Отпускные без учета доли районного коэффициента и северной надбавки - 199 010,24 руб. (418 088,74 – 219 078,50 ). С этой части отпускных налог удерживается по пятиуровневой шкале.
📍В отношении пособия по временной нетрудоспособности применить вышеуказанный способ невозможно.