▶️ Возможности: наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению суммы положительного сальдо ЕНС и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.
Представление уточненной налоговой декларации, увеличивающей налоговые обязательства, позднее срока уплаты налога может влечь за собой дополнительное начисление пеней. Такие пени призваны не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением платежей (Постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П; Определения КС РФ от 28.05.2020 N 1115-О, от 28.03.2024 N 603-О, от 25.06.2024 N 1726-О).
В Письме от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@ ФНС России напоминает налоговым органам, что индивидуализация и дифференциация наказания в целях обеспечения принципа справедливости должна осуществляться с учетом установления таких обстоятельств как (Постановления КС РФ от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П, Определения от 14.12.2000 N 244-О, от 14.12.2023 N 3286-О):
- характер совершенного правонарушения;
- размер причиненного вреда;
- степень вины правонарушителя;
- его имущественное положение и иные существенные обстоятельства.
ФНС сообщает, что наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к размеру имеющегося положительного сальдо ЕНС (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
▶️ На заметку: если сроки подачи декларации и уплаты налога прошли, то налогоплательщик может избежать штрафа при выполнении двух условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- уточненная декларация подана раньше, чем налоговая инспекция узнала и сообщила об ошибке или назначила выездную проверку;
- на момент подачи декларации было положительное сальдо ЕНС в размере не меньшем, чем недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.
Как правильно сдать уточненную налоговую декларацию, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Рекомендации налогоплательщику при проведении камеральных и выездных налоговых проверок даст лектор на семинаре «Камеральные и выездные налоговые проверки: правила и реальность» 3 октября 2025 года.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.