Что конкретно поменялось
В рамках налоговой реформы организации и ИП, применяющие УСН стали плательщиками НДС с 1 января 2025 года и могут применять не только общие ставки (20, 10, 0%), но и пониженные (5 и 7%).
В связи с новыми обязанностями у бизнеса неизбежно возникает множество вопросов относительно исчисления и уплаты НДС в различных случаях, в том числе при получении или перечислении авансов. Также организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН), в 2025 году впервые столкнулись с авансовыми счет-фактурами от контрагентов на УСН, в которых указывается НДС по пониженным ставкам.
Кроме того, в 2024 году Минфин поменял позицию, относительно сроков восстановления НДС по авансовым платежам в счет предстоящих поставок товаров (Письмо от 29.02.2024 N 03-07-11/18515). Ранее считалось, что НДС с перечисленных авансов должен быть восстановлен покупателем в том же периоде, когда поставщик произвел отгрузку товара. Теперь же допустим перенос сроков восстановления НДС на тот налоговый период, в котором товар был фактически поставлен (обязательства поставщика исполнены). При условии постоянного налогового контроля за уплатой НДС с помощью программного средства «АСК-НДС» и с учетом новой позиции Минфина, во время камеральных проверок деклараций по НДС могут возникать разрывы в показателях у продавца и покупателя, что влечет истребование подтверждающих документов и представление пояснений.
Что в связи с этим меняется и нужно сделать
Плательщикам НДС на УСН следует разобраться с порядком начисления и учета НДС с авансов, выставлять счет-фактуры и правильно заполнять декларации по НДС. Организациям-контрагентам на ОСН, работающим с ИП и организациями на УСН, правильно учитывать авансовые счет-фактуры, в которых будет указан НДС по пониженным ставкам (5% и 7%) и корректно отражать их в отчетности.
При восстановлении НДС с выданных авансов могут возникнуть налоговые риски. Поэтому в случае переноса срока восстановления, необходимо обеспечить наличие всем подтверждающих документов и быть готовыми к получению запросов из налоговых органов.
Почему это важно
Авансовые платежи – распространенная практика в деловых отношениях, однако они влекут за собой специфические налоговые обязательства по НДС. Правильное начисление и вычет этого налога как у продавца, так и у покупателя, позволяет избежать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку.
НДС с полученных авансов - обязанности продавца
Продавец, являющийся плательщиком НДС, при получении предоплаты обязан в течение пяти дней начислить НДС с аванса и оформить счет-фактуру. При этом не имеет значения, в какой форме получен аванс (в денежной или иной).
- Расчет НДС - сумма аванса умножается на ставку налога (20/120, 10/110, 5/105 или 7/107). При получении аванса за передачу следующих имущественных прав НДС рассчитывается в особом порядке;
- Документальное оформление - первый экземпляр счет-фактуры с выделенным НДС передается покупателю, второй регистрируется в книге продаж поставщика;
- Отражение в декларации - сумма аванса и НДС с него отражаются в строке 070 раздела 3 декларации по НДС.
Исключения:
Не начисляется НДС с авансов, полученных за:
- товары или услуги, не облагаемые НДС;
- операции, облагаемые по ставке 0%;
- реализацию товаров или услуг за пределами РФ;
- операции с длительным производственным циклом (более полугода), при условии наличия подтверждающих документов и раздельного учета.
Важно учесть: Счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка будет в течение 5 календарных дней и в том же квартале. На несколько платежей, поступивших в пределах 5 дней одного квартала, можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 29.03.2021 N 03-07-14/22553, Информация ФНС).
После фактической отгрузки товаров или оказания услуг продавец выписывает счет-фактуру на полную стоимость, а ранее начисленный НДС с аванса принимает к вычету. Если сумма отгрузки меньше аванса, вычет производится только в пределах зачтенной части. При возврате аванса также осуществляется вычет НДС.
НДС с выданных авансов - право покупателя
Покупатель, перечисливший аванс, имеет право принять НДС с этой суммы к вычету. Это право реализуется при соблюдении следующих условий:
- товары или услуги, за которые перечислен аванс, будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- поставщик предоставил счет-фактуру на аванс;
- имеется платежный документ, подтверждающий перечисление аванса;
- в договоре поставки предусмотрено условие о предоплате.
При соблюдении этих условий, авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок, а вычет отражается в декларации по НДС (строка 130 раздела 3).
▶️ Важно! Вычеты по авансовым счет-фактурам можно принять только в том периоде, в котором они перечислены. Переносить такие вычеты на более поздние периоды нельзя. Пункт 2 статьи 171 НК РФ разрешает переносить вычеты на срок до трех лет, но на авансы это не распространяется (Письмо Минфина от 17.10.2017 N 03-07-11/67480).
После отгрузки товара поставщиком, покупатель обязан восстановить ранее заявленный вычет. Для этого авансовый счет-фактуру регистрируют в книге продаж, а восстановленную сумму НДС указывают в декларации (строка 090 раздела 3).
Материалы, которые помогут разобраться в порядке учета авансового НДС
Оценить налоговые риски поможет материал: Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Налоговый орган доначислил НДС с аванса, полученного в одном периоде с отгрузкой.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.