Налог на прибыль организаций — это прямой федеральный налог, который начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Некоторые особенности налога:
Кто платит: юридические лица (ООО, ПАО, АО и пр.) на общей системе налогообложения (ОСНО), иностранные компании, которые работают в России, получают доходы из источников в РФ или имеют статус налоговых резидентов страны, участники консолидированной группы налогоплательщиков.
Налоговая база: полученная прибыль, даже если она нулевая. Налоговую базу считают по схеме «доходы минус расходы».
Ставка: с 2025 года стандартная ставка налога — 25% (17% передают в региональный бюджет, 8% — в федеральный). В РФ есть список компаний, которые имеют право на пониженные, специальные ставки или ставки 0%.
Отчётные периоды: по налогу на прибыль подают декларацию за год и за отчётные периоды (каждый квартал или каждый месяц в течение года). Уплачивают налог в виде авансовых платежей в такие же сроки.
Плательщики налога на прибыль организаций перечислены в статье 246 Налогового кодекса РФ. Можно выделить три основные группы:
Организации на общей системе налогообложения (ОСНО). К ним относятся, например, ООО, АО, ПАО и другие.
Иностранные организации, которые работают в России через постоянные представительства или получают доходы от источников в РФ.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков. Они исполняют обязанности налогоплательщиков в части, необходимой для исчисления ответственным участником этой группы.
Некоторые исключения: от налога на прибыль освобождены, например, организации на спецрежимах (УСН, АУСН или ЕСХН), организаторы азартных игр, участники проекта «Сколково» и другие.
В 2025 году стандартная ставка налога на прибыль составляет 25% (ст. 284 НК РФ). Для отдельных организаций и видов доходов действуют специальные ставки: 0, 5, 9, 10, 13, 15, 30% и другие.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций — это денежное выражение прибыли, подлежащей обложению, нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).
С 2025 года стандартная ставка налога на прибыль — 25%. Из них 17% передают в региональный бюджет, 8% — в федеральный. Такое распределение будет действовать до конца 2030 года.
Некоторые специальные ставки:
3% — для компаний из реестра производителей радиоэлектроники;
5% — в федеральный бюджет и 0% — в региональный для аккредитованных Минцифры IT-компаний;
9% — для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам;
10% — для иностранных компаний, не имеющих представительств в РФ;
13% — для дивидендов, выплачиваемых российским компаниям;
до 13,5% — для резидентов особых экономических зон;
15% — для дивидендов, выплачиваемых российским компаниям зарубежными;
20% — для организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр;
22% — на доходы, полученные личными фондами.
В особых случаях применяется нулевая ставка. Она действует, в частности, для образовательных, медицинских организаций, музеев, театров и других учреждений культуры, организаций сферы соцобслуживания.
База рассчитывается как разница между доходами и расходами. Доходы учитываются без НДС и акцизов и бывают двух видов:
От реализации — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав, активов (ст. 249 НК РФ).
Внереализационные — дивиденды, штрафы, пени, проценты по вкладам и прочие доходы, не связанные напрямую с основной деятельностью (ст. 250 НК РФ).
Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Они делятся на две категории:
Связанные с производством и реализацией — сырьё, материалы, аренда, реклама.
Внереализационные — проценты по кредитам, добровольное страхование сотрудников и другие расходы, не относящиеся к основной деятельности.
Некоторые затраты учитываются частично. Например, представительские — в размере 4% от фонда оплаты труда за квартал.
Если в прошлые годы компания получала убытки, на них можно уменьшить базу текущего года — но не более чем на 50%.
Если организация осуществляет операции, облагаемые по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ). Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.
Некоторые расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций:
Расходы на производство и реализацию. К ним относятся затраты на изготовление, хранение и доставку продукции, выплату заработной платы и страховых взносов, эксплуатацию и содержание основных средств, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) и другие.
Внереализационные расходы. К ним относятся лизинговые платежи, проценты по обязательствам, затраты на выпуск собственных ценных бумаг и обслуживание приобретённых, отрицательные курсовые разницы, судебные сборы и услуги банков.
Налоги и сборы. Например, налог на имущество, земельный налог и авансовые платежи по нему, транспортный налог и авансовые платежи по нему. Также налоговую базу могут уменьшать платежи за негативное воздействие на окружающую среду, налог на доходы физлиц за сотрудников, таможенные платежи и сборы.
Страховые взносы. Если взносы относятся к прямым расходам, их учитывают при расчёте налога на прибыль по мере продажи продукции, в стоимость которой они включаются. Если к косвенным — в момент начисления или перечисления в бюджет, в зависимости от применяемого метода.
Расходы, которые не учитываются при расчёте налога на прибыль, перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это, например, затраты, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, или расходы, которые документально не подтверждены.
При расчёте налога на прибыль важно учитывать, что расходы должны быть экономически обоснованы и произведены для деятельности, которая направлена на получение дохода.
Согласно статье 285 Налогового кодекса РФ, налоговый период по налогу на прибыль организаций — календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Отчётные периоды зависят от того, какой способ исчисления авансов по прибыли выбрала организация:
При обычных авансах (п. 2 ст. 285 НК РФ) — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
При авансах, исчисляемых из фактической прибыли (п. 2 ст. 285 НК РФ) — месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года.
Для вновь созданной организации первым налоговым периодом будет промежуток времени со дня её создания (госрегистрации) до конца данного года или со дня создания до конца следующего календарного года, если организация зарегистрирована в декабре.
Для ликвидируемой или реорганизуемой организации последним налоговым периодом будет отрезок от начала года до дня завершения ликвидации/реорганизации или со дня создания до дня ликвидации/реорганизации.