90
Счёт 90 «Продажи» предназначен для отражения операций по:
-реализации товаров,
-оказанию услуг,
-проведению работ,
связанных с основной деятельностью организации.
Также это главный счёт учёта:
НДС,
акцизов и;
экспортных пошлин, включённых в стоимость или начисленных с проданной продукции.
Некоторые характеристики счёта 90 «Продажи»:
· Активно-пассивный счёт.
По его дебету идёт учёт доходов, а по кредиту — расходов.
Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.
· Является сопоставляющим, то есть у этого счёта нет конечного сальдо.
· Закрывается полностью только в конце года при подсчёте конечного финансового результата. Промежуточные итоги по субсчетам каждый месяц списываются на субсчёт «Прибыль/убыток от продажи», а с началом нового месяца обороты по остальным субсчетам накапливаются заново.
· Содержит субсчета:
«Выручка» (90-1),
«Себестоимость продаж» (90-2),
«Налог на добавленную стоимость» (90-3),
«Акцизы» (90-4),
«Экспортные пошлины» (90-5)
«Прибыль от продаж или убыток» (90-9).
На счёте 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесён на счёт 90 "Продажи", но если та же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадёт на кредит счёта 91 «прочие доходы и расходы».
Некоторые операции, которые отражаются на счёте 90 "Продажи":
· Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Проводка: дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — кредит счёта 90 "Продажи ".
· Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Проводка:
дебет счёта 90 — кредит счетов 20 «Основное производство»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и др..
· Расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счёт учёта продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с учётной политикой организации.
На конец месяца счёт 90 не должен иметь остатка. Ежемесячно полученный финансовый результат переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки».
В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счёту 90. Производится так называемая реформация баланса.
91
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерском учёте предназначен для отражения операций, не относящихся к основной деятельности компании, но влияющих на финансовый результат.
Некоторые характеристики счёта:
· Активно-пассивный. Включает в себя как дебетовые, так и кредитовые обороты. По кредиту отражают прочие доходы (увеличение прибыли), по дебету — прочие расходы (уменьшение прибыли).
· Субсчета:
91-1 «Прочие доходы»,
91-2 «Прочие расходы»,
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
· Прочие доходы — это поступления, не относящиеся к основной деятельности организации. К ним относятся, например, доходы от предоставления имущества в аренду, проценты по депозитам, кредитам и займам, доходы от продажи основных средств и т. д..
· Прочие расходы включают затраты, не относящиеся к основной деятельности компании. К ним относятся, например, списание остаточной стоимости выбывающих внеоборотных активов, курсовые разницы по валютным операциям, уплаченные штрафы и т. д..
· Другие операции. На счёте 91 учитываются операции, связанные с изменением резервов под обесценение финансовых вложений и снижение стоимости материальных ценностей, безвозмездное получение или передача имущества и другие.
· В конце отчётного периода (месяца) сальдо по счёту 91 списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, данный счёт на отчётную дату не имеет остатка.
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерском учёте предназначен для отражения операций, не относящихся к основной деятельности компании, но влияющих на финансовый результат.
Прочие доходы — это поступления, не относящиеся к основной деятельности организации. К ним относятся:
· доходы от предоставления имущества в аренду;
· проценты по депозитам, кредитам и займам;
· доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей;
· курсовые разницы;
· штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств;
· выявленные излишки материальных ценностей;
· списание задолженности перед кредиторами с истёкшим сроком исковой давности.
Прочие расходы включают затраты, не относящиеся к основной деятельности компании. К ним относятся:
· списание остаточной стоимости выбывающих внеоборотных активов;
· курсовые разницы по валютным операциям;
· проценты по полученным кредитам и займам;
· уплаченные штрафы, пени, неустойки;
· убытки от списания безнадёжной дебиторской задолженности;
· расходы на консервацию производственных мощностей;
· возмещение причиненного организацией ущерба.
Счёт 91 является активно-пассивным, то есть он одновременно включает в себя как дебетовые, так и кредитовые обороты. По кредиту отражают прочие доходы (увеличение прибыли), по дебету — прочие расходы (уменьшение прибыли).
В конце отчётного периода (месяца) сальдо по счёту 91 списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, данный счёт на отчётную дату не имеет остатка.
94
94-й счёт бухгалтерского учёта — «Недостачи и потери от порчи ценностей». На нём отражают недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи.
Счёт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — активный синтетический. По дебету отражается недостача ценностей, а по кредиту — её списание на определённый источник покрытия потерь.
Некоторые проводки по счёту 94:
· При инвентаризации склада. Дебет счёта 94 — Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
· При проверке кассы.
Дебет счёта 94 — Кредит счёта 50 «Касса».
· При приёмке ценностей от поставщика. В пределах предусмотренных в договоре величин:
Дебет счёта 94 — Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Потери сверх оговорённых сумм — Дебет счёта 94 — Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Исключение: на счёте 94 не показывают потери имущества, которые возникли в результате стихийных бедствий. Чтобы зафиксировать в учёте такие потери, используют счёт 99 «Прибыли и убытки».
Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства.
Некоторые характеристики счёта:
· Активный. На счёте обобщаются сведения о состоянии и изменении ценностей, находящихся во владении организации.
· Синтетический. Информация на счёте регистрируется в денежном эквиваленте.
· Дебет учитывает порчу имущества в зависимости от его категории:
-товары — по себестоимости;
-основные активы — по остаточной стоимости;
-частично непригодные товары — по сумме потерь.
· Кредит отражает списание недостач в зависимости от их величины:
-допустимые потери в пределах нормы — засчитываются в счёт учёта материальных ценностей;
-выше установленных пределов при наличии вины конкретного лица — в счёт 73;
-сверх допустимого значения и без виновного лица — в счёт 91.
· В счёт 94 не входят ценности, которые были испорчены в результате стихийных бедствий.
Счёт 94 позволяет организациям контролировать уровень недостач и потерь от порчи ценностей, что важно для эффективного управления ресурсами и минимизации потерь.
96
Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учёте предназначен для учёта будущих затрат, которые организация уже сейчас должна предусмотреть и отразить в учёте. Такие резервы создаются для равномерного распределения расходов в будущем.
Некоторые виды резервов, которые учитываются на счёте 96:
· Резерв на оплату отпусков. Формируется для равномерного отражения отпускных выплат в течение года.
· Резерв на гарантийный ремонт. Создаётся, если организация продаёт товары или услуги с гарантийным сроком обслуживания.
· Резерв на выплаты премий. Начисляется, если планируется выплата годовых или квартальных премий.
· Прочие резервы. Также на счёте 96 можно учитывать резервы на оплату судебных издержек, реструктуризацию бизнеса, выплаты пенсий и пособий и т. д..
Счёт 96 — пассивный, так как на нём отражаются суммы создаваемых резервов. Увеличение резервов записывается по кредиту счёта, уменьшение — по дебету.
Счёт 96 не подлежит закрытию ежемесячно. Он используется постоянно: суммы накапливаются по мере начисления и уменьшаются по мере фактического использования резервов.
97
Счёт 97 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерском учёте предназначен для учёта затрат, которые компания произвела в текущем отчётном периоде, но они относятся к будущим периодам деятельности.
Некоторые примеры таких расходов:
· Аренда помещений или оборудования, которые оплачиваются авансом. Например, компания платит аренду сразу за несколько месяцев вперёд. Эти расходы учитываются сначала как расходы будущих периодов и постепенно списываются каждый месяц.
· Страховые премии. Иногда страховые взносы уплачиваются досрочно за несколько месяцев вперёд, поэтому они тоже относятся к расходам будущих периодов и постепенно списываются.
· Аванс за консультационные или юридические услуги. Если компания оплачивает услуги консультантов или юристов заранее, но услуги будут оказываться в будущем, такие расходы тоже относят на счёт 97.
Затраты, которые учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов», не сразу влияют на текущие расходы компании. Они списываются постепенно, по мере того как становятся актуальными для бизнеса.
Некоторые субсчёты счёта 97:
· 97.1 «Аренда» — используется для учёта расходов, связанных с предоплатой за аренду.
· 97.2 «Страхование» — предназначен для учёта предоплаты по страхованию имущества, ответственности или других объектов страхования.
· 97.3 «Обслуживание и ремонты» — используется для учёта предоплаты за техническое обслуживание оборудования, а также за ремонты, которые будут проведены в будущем.
98
Счёт 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам. *
Некоторые виды доходов, которые учитываются на этом счёте:
· средства бюджетов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, направленные на поддержку коммерческих организаций (гранты, субсидии, дотации и т. д.);
· средства целевого финансирования, которые не были использованы в отчётном году;
· стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материалов;
· разница между стоимостью объекта лизинга и общей суммой лизинговых платежей;
· авансы, полученные в счёт предстоящего использования имущества, выполнения работ, услуг, получения товаров, при условии, что они внесены заранее более чем на один учётный период. Это могут быть арендные взносы, подписка на газеты и журналы, билеты на представления, абонементы и т. д.;
· недостачи, планируемые к взысканию с виновного лица.
В зависимости от разновидности дохода будущих периодов он может быть учтён по одному из субсчетов:
· 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов». Учитывается движение доходов, полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам. Например, арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т. п..
· 98-2 «Безвозмездные поступления». Субсчёт предназначен для учёта всех безвозмездных поступлений.
· 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По этому счёту учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы.
· 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Данный субсчёт предназначен для учёта разницы между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учёте организации.
В бухгалтерском балансе доходы будущих периодов отражаются по строке 1530 («Доходы будущих периодов»). Туда попадает сумма кредитового остатка 98 счёта бухгалтерского учёта — это по состоянию на 31 декабря отчётного года.
99
Счёт 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учёте — активно-пассивный счёт.
По дебету отражаются: убытки (потери, расходы),
по кредиту — прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат — чистую прибыль или чистый убыток.
Назначение
Счёт 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Конечный результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Функции счёта:
· фиксация финансового результата — сопоставление доходов и расходов позволяет определить, сработала ли компания с прибылью или убытком;
· разграничение видов доходов и затрат — учёт на субсчетах 99 помогает детализировать источник финансового результата;
· формирование налоговой базы — данные счёта 99 используются для расчёта налога на прибыль.
Операции
В течение отчётного года на счёте 99 отражаются, например:
· Прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;
· Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц — в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;
· Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
· Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Субсчета
Для упрощения учёта и определения источников доходов и убытков к счёту 99 могут открываться субсчета, например:
· 99.01 — для учёта доходов и расходов от основной деятельности;
· 99.02 — для учёта результатов прочих операций, таких как продажа нематериальных активов, материалов и т. д.;
· 99.03/04 — для учёта чрезвычайных доходов и расходов;
· 99.05 — для операций по уплате налогов;
· 99.06 — для учёта штрафов и прочих санкций по обязательным платежам;
· 99.07 — для отражения чистой прибыли или убытка по результатам отчётного периода.
Закрытие
По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Сальдо счёта 99 показывает разницу между прибылью и убытками организации. Дебетовое сальдо указывает на то, что расходы организации превысили прибыль в данном периоде, кредитовое сальдо свидетельствует о том, что убытки в периоде были меньше прибыли.