Инструмент позволяющий наглядно увидеть структуру затрат компании и определить долю каждой статьи расходов и гарантировать, что управленческая отчетность точно соответствует данным бухгалтерского учета.
Что понадобится: Оборотно-сальдовая ведомость или данные по оборотам и сальдо счетов за нужный период.
Шаг 1: Подготовьте таблицу и занесите исходные данные
Создайте таблицу. В столбцы (2) внесите номера счетов из Раздела III «Затраты на производство» и Раздела IV «Готовая продукция и товары» (счета 20, 21, 23, 25, 40, 41, 43, 45 и др.).
Важное исключение: Не включайте в столбцы счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», так как они списываются на себестоимость опосредованно и отражаются в отчете о финансовых результатах отдельными строками.
Шаг 2: Заполните строки корреспондирующими счетами
В строках (3) вашей таблицы укажите все счета, которые корреспондировали (проводились) со счетами из шага 1. Это источники формирования затрат:
- Счет 10 «Материалы» (списание сырья в производство)
- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начисленная зарплата)
- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» (начисленные взносы)
- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (услуги сторонних компаний)
- Счет 02 «Амортизация» (и другие счета из Раздела I)
- и т.д.
Правило: Счета, которые вы уже использовали в столбцах, в строках не отражаются (исключите внутренние обороты между счетами затрат, чтобы не было двойного счета).
Шаг 3: Рассчитайте итоги по каждому счету затрат
Между каждым столбцом-счетом добавьте отдельный столбец «Итого» (4). Внесите в него математический результат по каждому счету:
«Итого» = Оборот по Дебету счета - Оборот по Кредиту счета (в рамках корреспонденции с выбранными счетами-строками).
Эта цифра показывает величину затрат, которые были сформированы на данном счете за период.
Шаг 4: Учтите прямые списания на себестоимость
Проанализируйте проводки по счету 90.02 «Себестоимость продаж». Если в его дебет есть проводки со счетов, которые не были вами включены в столбцы на шаге 1 (например, прямое списание материалов со счета 10 на 90.02), то:
- Добавьте счет 90.02 отдельным столбцом (5) в вашу таблицу.
- Внесите в него суммы этих прямых списаний, указав в соответствующей строке (например, в строке «10 Материалы») сумму прямой проводки.
Шаг 5: Рассчитайте изменение остатков (нереализованная продукция)
Себестоимость формируется только в момент продажи. Поэтому затраты, оставшиеся в незавершенном производстве или на складе в виде готовой продукции, нужно учесть отдельно.
- Добавьте в таблицу блок «Изменение сальдо» (6).
- Для каждого счета из столбцов (2) рассчитайте изменение остатка за период:
∆ (Изменение) = Сальдо на конец периода по Дебету - Сальдо на начало периода по Дебету - Важная логика: Если изменение положительное (остатки выросли) — это значит, что часть затрат «заморозилась» в активах и уменьшает себестоимость периода. Если изменение отрицательное (остатки уменьшились) — это значит, что были проданы запасы прошлых периодов, и их стоимость увеличивает себестоимость текущего периода.
Шаг 6: Сведите все данные и получите итоговую себестоимость
- Просуммируйте все значения из столбцов «Итого» (4) и, если есть, данные из столбца 90.02 (5). Результат внесите в итоговый столбец «Всего по счетам» (7).
- Рассчитайте итоговую себестоимость:
Фактическая себестоимость продаж = «Всего по счетам» (7) + «Изменение сальдо» (6)
Шаг 7: Проведите контрольную сверку
Для проверки правильности построения матрицы:
- Возьмите оборот по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» за период.
- Сравните его с рассчитанной вами Фактической себестоимостью продаж из Шага 6.
- Если цифры сошлись (8) — поздравляем, Матрица себестоимости составлена верно! Это означает, что вы полностью разнесли все источники затрат и корректно учли движение остатков.
Итог: Ваша матрица наглядно показывает, из каких статей (материалы, зарплата, услуги и т.д.) и в какой пропорции сложилась себестоимость реализованной продукции, обеспечивая полную прозрачность и достоверность данных.