Недавно ФНС в письме СД-4-21/7218@ повторила свою интересную позицию: Налоговый кодекс не содержит прямых ограничений по срокам перерасчета имущественных налогов для организаций, трехлетний срок из ст. 52 НК РФ касается только физических лиц. Но, есть дела, как например А56-57288/2024, которые напоминают: отсутствие прямой нормы не означает вседозволенность. Руководствуясь принципами правовой определенности, суд ограничивает этот срок тремя годами.
Фабула: Общество владеет с 2009 года земельным участком, предназначенным для строительства многоквартирного дома. Однако жилищное строительство на участке так и не началось. Вместо этого там располагалось нежилое здание, которое Общество использовало в своей предпринимательской деятельности, в том числе как свой юридический адрес.
В 2024 году инспекция провела перерасчет земельного налога для Общества за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы. Инспекция применила максимальную налоговую ставку в размере 1,5% вместо льготной, так как участок, по её мнению, использовался не по целевому назначению. Общество оспорило действия Инспекции в суде. Суд первой инстанции поддержал компанию, но апелляционный суд отменил это решение и встал на сторону налогового органа. Дело дошло до кассационной инстанции.
Аргументы инспекции: ФНС утверждала, что ключевым фактором является фактическое использование земли. Поскольку на участке велась коммерческая деятельность, а не строительство жилья, применение льготной ставки необоснованно. Следовательно, налог должен рассчитываться по ставке 1,5% как для прочих земельных участков.
Аргументы Общества: компания настаивала, что задержка в освоении участка связана с длительной реализацией проекта. По мнению Общества, в таких случаях НК предусматривает не изменение ставки налога, а применение специальных повышающих коэффициентов к льготной ставке (согласно п. 15 ст. 396 НК РФ).
Суд разделил спор на две части. В части фактического использования ничего нового нет, всё стандартно: для применения налоговой ставки решающее значение имеет реальное, а не заявленное использование земли. Бизнес должен использовать землю строго по назначению. Экономия на земельном налоге при льготном виде разрешенного использования возможна, только если на участке действительно ведутся соответствующие работы, а не сторонняя коммерческая деятельность. Поскольку Общество использовало участок для размещения офиса, а не для строительства жилья, вывод о применении ставки 1,5% за 2021, 2022 и 2023 годы является правомерным.
Самым важным в этом деле стал вопрос о сроке, в течение которого налоговый орган может производить перерасчет. Кассационный суд указал, что фискальные права налоговых органов не могут быть безграничными во времени. Суд отметил, что хотя в НК РФ нет прямого указания на трехлетний срок для перерасчета земельного налога для организаций, такой срок действует в других схожих ситуациях:
1. Для физических лиц перерасчет ограничен тремя предшествующими годами (п. 4 ст. 397 НК РФ).
2. Глубина выездной налоговой проверки также составляет три года (ст. 89 НК РФ).
На основании этих аналогий и общих принципов права суд пришел к выводу, что перерасчет налога, произведенный Инспекцией в 2024 году за 2020 год, выходит за рамки разумного срока.
Итоговое "соломоново решение":
- Материальная сторона: оставить в силе решение о законности применения ставки 1,5% за
2021, 2022 и 2023 годы.
- Процессуальная сторона дела: отменить постановление апелляции в части перерасчета налога за 2020 год и направить дело на новое рассмотрение для исследования вопроса о сроках.
Налоговая служба системно придерживается позиции о праве на бессрочный перерасчет налогов, а судебная практика формирует ограничительный барьер, защищая Бизнес от претензий. Суд не позволил органу реализовать свою позицию на практике и в этот конкретный раз, ограничив фискальные полномочия разумными временными рамками. Если бы суд поддержал Инспекцию, разрешив налоговым органам пересчитывать земельный налог за любой прошлый период, это привело бы к правовой неопределенности для всех собственников. Посмотрим, дело отправлено на новое рассмотрение для исследования важного вопроса о сроках.