Кредиторская задолженность: когда она — финансовое обязательство, а когда — нет

Кредиторская задолженность: когда она — финансовое обязательство, а когда — нет?

Кредиторская задолженность как финансовое обязательство

Согласно пункту 37 СГС «Финансовые инструменты», кредиторская задолженность признается финансовым обязательством и относится к группе "Финансовая кредиторская задолженность" в одном фундаментальном случае: если ее погашение ожидается путем передачи денежных средств и (или) их эквивалентов.

Ключевые критерии:

— Возникновение из договора: Задолженность формируется на основе заключенного соглашения (договор поставки, оказания услуг, выполнения работ, кредитный договор).

— Ожидаемый способ погашения — денежный: Учреждение предполагает, что для исполнения этого обязательства ему потребуется произвести выплату денежными средствами или передать их эквиваленты (например, высоколиквидные финансовые активы).

Что это означает на практике?

Практически вся стандартная кредиторская задолженность, возникающая в ходе хозяйственной деятельности учреждения, является финансовым обязательством.

Примеры финансовой кредиторской задолженности:

— Задолженность перед поставщиками за полученные материалы, оборудование, основные средства;

— Задолженность перед подрядчиками за выполненные работы;

— Задолженность за потребленные коммунальные услуги;

— Задолженность по полученным займам и кредитам;

— Задолженность по начисленной, но не выплаченной заработной плате (так как погашается денежными средствами).

Учет таких обязательств ведется на соответствующих счетах бухгалтерского учета и они в полном объеме отражаются в Бухгалтерском балансе как долги, подлежащие уплате.

Задолженность, не востребованная кредиторами: почему это не финансовое обязательство

Кардинально иной статус имеет задолженность учреждения, не востребованная кредиторами (например, с истекшим сроком исковой давности).

Почему она не относится к финансовым инструментам?

— Отсутствие ожидаемого оттока активов: Финансовое обязательство по определению предполагает будущий отток ресурсов. Для задолженности с истекшим сроком исковой давности такая вероятность становится крайне низкой или исчезает совсем. Кредитор утратил право требовать исполнения обязательства через суд.

— Прекращение обязательства по обмену активами: Исчезает сама суть финансового обязательства — обязанность обмена (передачи денежных средств за полученные ранее активы). Обязательство переходит в разряд «условного», а затем подлежит списанию.

— Изменение юридического статуса: Такая задолженность перестает быть текущим долгом и становится правовым феноменом, требующим иной процедуры урегулирования — списания.

Что это означает на практике?

Такая задолженность не отражается в балансе как финансовое обязательство, подлежащее оплате. Она учитывается обособленно и подлежит списанию с отнесением на внереализационные доходы учреждения по итогам инвентаризации и на основании приказа руководителя.

Таким образом, если долг будет оплачен деньгами — это финансовое обязательство (финансовая кредиторская задолженность).

Если долг не будет востребован и подлежит списанию — это не финансовое обязательство, а особый вид задолженности, учет которой регулируется иными положениями СГС (в частности, СГС «Доходы») и нормами гражданского законодательства о сроке исковой давности.

Грамотное разграничение этих понятий позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, которая объективно отражает реальные долги учреждения и не преувеличивает его финансовые обязательства за счет безнадежных к взысканию сумм.