Подстатья 214 КОСГУ «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»: Критерии и особенности учета
В системе классификации расходов на персонал подстатья 214 КОСГУ занимает особое место, отражая выплаты в неденежной форме. Ее корректное применение основано на понимании ключевых критериев, разъясненных Минфином России в письме от 27.12.2019 № 02-08-10/102939.
Назначение и место подстатьи 214 КОСГУ
Подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» входит в состав статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда». Она предназначена для учета расходов на выплаты работникам, носящих компенсационный и целевой характер и предоставляемых в натуральной форме либо в виде возмещения конкретных произведенных затрат.
Важно различать:
Подстатья 212 — денежные выплаты, которыми работник распоряжается свободно.
Подстатья 214 — натуральные выплаты или целевая компенсация расходов, где свободы распоряжения нет.
Ключевые отличительные особенности выплат по подстатье 214
Согласно позиции Минфина, выплаты по подстатье 214 обладают тремя главными характеристиками:
1. Имеют конкретное целевое назначение — товары, работы или услуги.
Выплата напрямую связана с компенсацией работнику фактически понесенных расходов на приобретение определенных товаров, работ или услуг либо с их непосредственным предоставлением.
— Классический пример: Компенсация стоимости медицинских услуг, лекарственных препаратов, санаторно-курортного лечения, полученных работником.
2. Экономическая сущность выплаты — натуральная форма, даже при денежном перечислении.
Это центральный критерий. Если денежные средства выплачиваются строго в целях возмещения (компенсации) конкретных, документально подтвержденных расходов работника, то по своей экономической сути такая выплата приравнивается к выплате в натуральной форме.
Пример: Работник предоставил чеки на оплату медицинской услуги. Учреждение компенсировало ему эту сумму. Несмотря на движение денег, экономически это считается предоставлением медицинской услуги (в натуре), а потому отражается по подстатье 214.
3. Отсутствие у работника свободы распоряжения средствами.
Работник не может использовать полученные средства по своему усмотрению. Они целевые.
— Выплата не увеличивает его личный доход, который можно потратить на что угодно.
— Она освобождает его от необходимости самостоятельно нести определенные расходы, по сути, напрямую оплачивая за него конкретные блага.
Что относится к подстатье 214 КОСГУ?
На основании этих критериев, по подстатье 214 отражаются:
— Компенсация стоимости полученных медицинских услуг (включая услуги стоматологии);
— Компенсация стоимости приобретенных лекарственных препаратов (по предъявлении рецептов и чеков);
— Оплата/компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдых;
— Выдача работникам продукции собственного производства (сельхозпродукция, изделия);
— Предоставление льготного питания (талоны на питание, оплата обедов);
— Компенсация затрат на проезд к месту отпуска и обратно (при условии подтверждения затрат);
— Выдача подарков (в натуральной форме) работникам.
Отличие от смежных статей КОСГУ
— От подстатьи 212 КОСГУ: Главное отличие — свобода распоряжения. Выплата по 212 — это личные деньги работника. Выплата по 214 — это строго целевое возмещение или предоставление конкретного блага.
— От подстатьи 266 КОСГУ «Социальные пособия и компенсации персоналу в натуральной форме»: Социальные выплаты (266) обусловлены наступлением социальных рисков (инвалидность, рождение ребенка, смерть родственника) и регулируются социальным законодательством. Выплаты по 214 КОСГУ носят характер льготы или компенсации, установленной трудовым/коллективным договором.
Практические рекомендации по применению
1. Подтверждение целевого характера.
2. Локальный нормативный акт.
3. Налогообложение.
