Подстатья 213 КОСГУ «Начисления на выплаты по оплате труда»: Единый принцип для всех выплат персоналу
Ведение бюджетного учета требует четкого понимания взаимосвязи между видами выплат персоналу и соответствующими им начислениями на страховое обеспечение. Подстатья 213 КОСГУ является логическим завершением статьи 210 и применяется строго в соответствии с принципом, разъясненным Министерством финансов РФ.
Ключевая идея, изложенная в Письме Минфина России от 28.04.2016 № 02-05-10/24913, заключается в том, что для целей применения КОСГУ термин «выплаты по оплате труда» трактуется широко.
Он включает в себя не только непосредственно заработную плату, отражаемую по подстатье 211 КОСГУ, но и иные выплаты персоналу, а именно:
— Подстатья 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» (например, материальная помощь, предусмотренная трудовым или коллективным договором).
— Подстатья 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» (выдача продукции собственного производства, подарков и т.д.).
Все эти подстатьи (211, 212, 214) входят в состав единой статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда».
Главное правило применения подстатьи 213 КОСГУ:
Из широкой трактовки термина следует главное правило, обязательное для исполнения:
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование (на ОПС, ОМС, ВНиМ и от несчастных случаев) отражается по подстатье 213 КОСГУ в отношении всех видов выплат, отнесенных на подстатьи 211, 212 и 214 КОСГУ.
Иными словами, базой для начисления взносов и, следовательно, для отражения расходов по подстатье 213 является не конкретный вид выплаты, а сам факт того, что эта выплата:
1. Произведена в пользу физического лица, состоящего с учреждением в трудовых отношениях.
2. Отнесена на одну из подстатей статьи 210 КОСГУ (211, 212, 214).
3. Признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законодательством о социальном страховании.
Пример практического применения:
1. Начисление взносов на заработную плату:
— Зарплата отражена по подстатье 211 КОСГУ;
— Начисленные на эту зарплату страховые взносы отражаются по подстатье 213 КОСГУ.
2. Начисление взносов на материальную помощь:
— Материальная помощь, предусмотренная трудовым договором (и потому являющаяся объектом обложения взносами), отражается по подстатье 212 КОСГУ;
— Начисленные на эту матпомощь страховые взносы отражаются по подстатье 213 КОСГУ.
3. Начисление взносов на подарок работнику:
— Стоимость подарка, выданного работнику на основании трудового или коллективного договора, отражается по подстатье 214 КОСГУ (выплата в натуральной форме);
— Если стоимость этого подарка превышает необлагаемый лимит и подлежит обложению взносами, то сами взносы с его стоимости отражаются по подстатье 213 КОСГУ.
Что НЕ относится на подстатью 213 КОСГУ?
Важно помнить, что подстатья 213 применяется только для начислений на выплаты по статье 210. Начисления на следующие выплаты отражаются по другим статьям КОСГУ:
— Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПД): Взносы на выплаты по договорам ГПД отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги», так как сама выплата относится на подстатью 222;
— Выплаты по договорам авторского заказа: Относятся на подстатью 226;
— Социальные выплаты населению (статья 260 КОСГУ): Начисления на социальные выплаты (если они облагаются взносами) отражаются по соответствующей подстатье статьи 260.
Заключение
Подстатья 213 КОСГУ «Начисления на выплаты по оплате труда» является универсальным кодом для отражения расходов на все страховые взносы, начисляемые на вознаграждения работникам, учтенные в рамках статьи 210 КОСГУ. Принцип ее применения основан на экономической сущности выплаты, а не на ее названии. Соблюдение этого правила, установленного Минфином, обеспечивает единство методики учета и позволяет избежать претензий со стороны финансовых контролеров, так как все начисления корректно увязаны с соответствующими им видами выплат персоналу.
