👉 Возможности: арендатор может продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям, если договор аренды был пролонгирован. Это возможно, даже если пролонгация не была официально оформлена, но аренда фактически продолжается, при условии, что улучшения были выполнены с согласия арендодателя и расходы не возмещаются.
👉 Риски: при заключении нового договора по окончании предыдущего, амортизация прекращается, расходы не учитываются в целях налога на прибыль.
Капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, выполненные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом у арендатора (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если расходы на согласованные неотделимые улучшения не возмещаются арендатору, он может признать в налоговом учете амортизируемое имущество и в течение действия договора аренды списывать эти расходы через амортизацию. При пролонгации договора арендатор может продолжать начислять амортизацию (Письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 25.10.2011 N 03-03-06/1/689). Это правило действует и в том случае, если пролонгация не была оформлена, но аренда фактически продолжается (Письма Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824, от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831).
Если же по окончании срока аренды стороны заключили новый договор, то арендатор должен прекратить начисление амортизации. Арендодатель, который не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, не отражает ее в налоговом учете (пп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если неотделимые улучшения выполнены без согласия арендодателя, то независимо от пролонгации договора их стоимость не отражается в налоговом учете ни у арендатора, ни у арендодателя (пп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
👉 На заметку: особенности начисления амортизации по неотделимым улучшениям смотрите в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Какие налоговые риски нужно учесть при заключении договора аренды узнаете на семинаре «Договоры в хозяйственной практике: налоговые риски» 11 августа 2025 года.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.