Ответ

Ответ:

Нет, индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий патентную систему налогообложения, не вправе привлекать к исполнению работ или оказанию услуг других индивидуальных предпринимателей и юридических лиц по договорам субподряда. Все работы и услуги должны выполняться лично ИП или с использованием труда наёмных работников, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, включая самозанятых.

Главой 26.5 НК РФ установлено, что при применении патентной системы налогообложения (ПСН) предприниматель должен осуществлять виды деятельности лично либо с привлечением наёмных работников, но при этом речь идёт только о физических лицах, с которыми заключён трудовой или гражданско-правовой договор (раздел 3, статьи 346.43, 346.44 НК РФ и ниже). Привлечение иных ИП или юридических лиц к исполнению работ (через субподряд, аутсорс и т.п.) прямо не допускается.

Ключевая позиция сформулирована в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 23.01.2024 по делу № А40-57864/2023:

“… индивидуальные предприниматели при применении патентной системы налогообложения не вправе привлекать к исполнению работ индивидуальных предпринимателей и юридических лиц ввиду того, что данные категории лиц не соответствуют понятию «наемного работника». Условием применения патентной системы налогообложения (ПСН) является оказание индивидуальным предпринимателем услуг или выполнение работ исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Доход, полученный заявителем от выполнения работ по договорам субподряда, признан не подлежащим патентному налогообложению.”

(см. текст постановления по делу № А40-57864/2023)

Аргументация суда:

Субподряд с ИП или юридическими лицами — это не трудовые отношения и не гражданско-правовой договор с наёмным работником.

«Наёмный работник» в контексте главы 26.5 НК РФ — это физическое лицо, не имеющее статуса ИП.

Привлечение юрлиц и индивидуальных предпринимателей по договорам подряда или оказания услуг противоречит духу и буквальному смыслу ПСН, а доход от таких работ и услуг не подпадает под патентное налогообложение.

Данная позиция подтверждена письмом Минфина России от 21.04.2021 № 03-11-11/30270 и практикой Верховного суда РФ (Определение от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445).

Налоговые последствия (риски):

Доход, полученный ИП по договорам, исполняемым через юридических лиц/индивидуальных предпринимателей, налоговики вправе исключить из налоговой базы по ПСН (т.е. признать его не облагаемым по патенту). По таким суммам доначисляются налоги по общей или упрощённой системе, а также пени и штрафы.

Кроме этого, возможна переквалификация режима налогообложения — ИП может быть признан утратившим право на применение ПСН с момента допущенного нарушения.

Практический пример:

ИП на ПСН занимается ремонтом помещений (работа разрешена по патенту). Для крупного заказа ИП заключил договор субподряда с другой строительной компанией или ИП, полностью перепоручив часть работ. В этом случае доход по этому заказу НЕ может облагаться патентом — на него распространяется общий режим налогообложения. Также возникают риски автоматического перехода на ОСНО/УСН, мотивированные нарушением условий применения ПСН.

❗️❗️❗️Что можно и что нельзя:

✅МОЖНО: выполнять работы своими силами и/или с непосредственными наёмными работниками (по трудовому или ГПД — только с физлицами, не ИП).

❌НЕЛЬЗЯ: заключать договоры с другим ИП или юрлицом для исполнения работ по патенту (т.е. ни подряд, ни агентские, ни аутсорсинговые услуги не допускаются по условиям ПСН).

Вывод:

Во избежание негативных последствий по налогам и споров с ФНС

ИП на ПСН обязаны выполнять работы и оказывать услуги исключительно собственными силами или с помощью своих официально нанятых работников–физлиц.

❕Любое привлечение ИП и юрлиц в качестве субподрядчиков приведёт к признанию дохода не подпадающим под патент, доначислению налогов и штрафов.❕