Налогоплательщики (виды, режимы налогообложения).
Основные виды налогоплательщиков в Российской Федерации – это юридические лица и физические лица, на которых возложена обязанность по
уплате налогов за счет собственных средств в соответствии с налоговым
законодательством (ст.19 НК РФ).
При этом налогоплательщики организации делятся на российские и иностранные, а физические лица – на имеющих статус индивидуального предпринимателя и не имеющих его.
В отдельный вид налогоплательщиков также можно выделить тех, кто вправе
применять налоговую льготу по тому или иному налогу (п.1 ст.56 НК РФ).
В России действуют следующие системы налогообложения:
✓ общая система налогообложения - ОСНО;
✓ упрощённая система налогообложения - УСН;
✓ единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН;
✓ патентная система налогообложения - ПСН;
✓ налог на профессиональный доход - НПД;
✓ автоматическая система налогообложения - Авто УСН.
Организации (компании) могут работать только на четырёх режимах: ОСНО,
УСН, ЕСХН и АвтоУСН.
Индивидуальные предприниматели (ИП) могут работать на всех шести. Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.
Одной из обязанностей налогоплательщиков является: представление
организациями в ИФНС бухгалтерской отчетности после окончания отчетного
года (за некоторым исключением), а ИП, нотариусами и адвокатами
представление по запросу инспекторов книги учета доходов и расходов и
хозяйственных операций (пп.5 п.1 ст.23 НК РФ).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: состав, формы, виды, правила составления.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) – главные финансовые
документы любого предприятия. Годовые отчетные документы позволяют
проанализировать финансовое состояние, динамику развития, спада предпринимательской и хозяйственной деятельности за конкретный период.
В России БФО и бухгалтерский учет (БУ) регулируются:
➢ Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(402-ФЗ);
➢ Положениями БУ (ПБУ);
➢ Федеральными стандартами БУ (ФСБУ).
➢ некоторые моменты регламентирует НК РФ.
Приказом Минфина России от 04.10.2023г. №157н утвержден ФСБУ 4/2023
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который заменяет:
ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»
и Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Основная цель издания этого стандарта - систематизация и уточнение правил
составления БФО организации.
ФСБУ 4/2023 применяется начиная с отчетности за 2025 год, поэтому нормы
иных нормативных правовых актов в отношении БФО (например, Положения
по ведению БУ и БФО в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998г. №34н), должны будут применяться в части,
не противоречащей новому стандарту.
В результате ФСБУ 4/2023 установлены:
-состав и содержание информации, раскрываемой в БФО (ранее –
определялись ПБУ 4/99, Положением №34н, Приказом №66н);
-состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
целевом использовании средств (ранее - определялись ПБУ 4/99, Приказом
№66н);
-состав промежуточной БФО (ранее – определялся ПБУ 4/99);
-образцы форм БФО (ранее - определялись Приказом № 66н);
-условия достоверности БО (ранее - определялись ПБУ 4/99, Положением № 34н).
Для сведения:
ФСБУ 4/2023 подлежит применению всеми организациями, кроме тех, кто работает в особом режиме бухгалтерского учета. К последним относятся бюджетные учреждения и Банк России, составляющий отчетность, предусмотренную Федеральным законом от 10.07.2002г. №86-ФЗ «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
ФСБУ 4/2023 не касается кредитных и некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй и рейтинговых агентств. Для них действуют другие правила, утвержденные Банком России. Однако для всех этих организаций остаются важными требования к достоверности отчетности, которые описаны в ФСБУ 4/2023. Также Банк может установить особые правила применения этого стандарта для разных секторов экономики.
Кроме этого, ФСБУ 4/2023 не применяется, когда составляют консолидированную финансовую отчетность, предусмотренную Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», и не используется для формирования информации, предназначенной для других целей, которые не указаны в 402-ФЗ.
В соответствии с 402-ФЗ все организации (включая малые (в т.ч. микро-)
предприятия) должны вести БУ. Следовательно, на них возлагается
обязанность по составлению годовой БФО для представления в налоговую
инспекцию.
При этом БФО считается составленной после ее подписания руководителем организации или вместо него уполномоченным им лицом. Вместе с тем, если отчетность после утверждения отличается от сданной в ГИР БО, «правильный» экземпляр необходимо представить в установленные сроки.
Организации утверждают БФО, если такая обязанность установлена
федеральным законом и (или) учредительными документами. Например,
утверждение годовой БФО:
✓ в АО относится к компетенции общего собрания акционеров (совета
директоров);
✓ в ООО относится к компетенции общего собрания участников общества.
Каждый хозяйствующий субъект в обязательном порядке должен формировать и предоставлять БФО согласно ст. 6 402-ФЗ. По умолчанию БУ обязаны вести все компании. Однако, п.2 ст.6 402-ФЗ предусматривает исключения:
➢ ИП и лица, занимающиеся частной практикой (в т. ч. адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете), которые ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих
определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с
налоговым законодательством;
➢ филиалы, представительства и иные структурные подразделения
организации, созданные в соответствии с законодательствами
иностранных государств, находящиеся на территории России и ведущие
учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в
соответствии с налоговым законодательством.
ИП освобождены от обязанности предоставлять БФО, так как они не должны
вести БУ.
Основное требование к ИП — ведение налогового учета.
БФО по итогам года представляется по формам, утвержденным Приказом
Минфина России от 04.10.2023г. № 157н «Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая)
отчетность» (с учетом изменений и дополнений).
Состав годовой и промежуточной БО для большинства коммерческих
организаций следующий:
➢ бухгалтерский баланс (Форма 0710001) + пояснения;
➢ отчет о финансовых результатах (Форма 0710002) + пояснения;
➢ отчет об изменениях капитала (Форма 0710004);
➢ отчет о движении денежных средств (Форма 0710005);
Годовая и промежуточная БО некоммерческой организации, за исключением
случаев, установленных 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из:
➢ бухгалтерского баланса (Форма 0710001) + пояснений;
➢ отчета о целевом использовании средств (Форма 0710003) + пояснений;
➢ приложений к ним (отчета о финансовых результатах, отчета о движении
денежных средств – если некоммерческая организация приняла решение
составлять эти отчеты. В противном случае, информация, подлежащая
раскрытию в таких отчетах, включается в пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о целевом использовании средств).
Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность не требуется сдавать
в налоговые органы.
Организации, которые подлежат обязательному аудиту*, должны
представить аудиторское заключение. Аудиторское заключение подается в
ИФНС по месту учета налогоплательщика вместе с БФО либо не позднее 10
рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не
позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. При этом
аудиторское заключение представляется в ИФНС в виде электронного
документа и в формате, рекомендуемом ФНС России. С 2025 года
аудиторские организации сами направляют заключения в налоговые органы,
минуя компанию-клиента6. Кроме того, если организация обязана
публиковать БФО**, аудиторское заключение также публикуется.
Начиная с отчетности за 2025 год, главной основой для составления БФО
становится ФСБУ 4/2023, согласно которому:
➢ отчетность оформляется на русском языке;
➢ денежные показатели указываются исключительно в рублях;
➢ отчетность передается в цифровом формате;
➢ запрещено осуществлять произвольный зачет между статьями актива и
пассива, прибылей и убытков;
➢ присутствие подписей руководителя и главного бухгалтера, а также дата
подписания – обязательно;
➢ небольшие дробные суммы рекомендуется округлять, но недопустимо
чрезмерное округление (показатели в отчетности должны быть разумно
детализированы);
➢ значимые показатели, представленные в нетто-оценке (за вычетом
регулирующих величин), должны быть подробно раскрыты в пояснениях к
отчетности;
➢ непредусмотренные показатели (временно свободные деньги или
неоплачиваемые долги) не заносятся в пустые графы, но указываются
отдельно в пояснениях;
➢ информация в отчетности должна быть представлена нейтрально, без
предпочтения одной группы пользователей перед другой;
➢ методология составления отчетности должна применяться
последовательно от одного отчетного периода к следующему (любые
изменения должны быть обоснованы и раскрыты в пояснениях);
➢ пояснения могут быть представлены в виде текста или таблицы, либо
комбинацией обеих форм (необходимы для объяснения сложных
моментов отчетности и обеспечения прозрачности информации);
➢ каждая статья отчетности должна иметь ссылку на пояснение, если это
требуется для лучшего понимания показателя.
В отдельных случаях данные поддаются корректировке в периоды между
отчетами по разным причинам, но строго в рамках действующего
законодательства. Пример: введение других стандартов БУ на предприятиях.
В таких ситуациях суммы баланса на начало и конец предыдущего периода
могут быть разными.
Для сведения:
*Обязательный аудит отчетности проходят организации, отвечающие следующим требованиям:
✓ имеет ОПФ (организационно-правовую форму) в виде публичного АО (независимо от размера доходов и величин);
✓ выпустила ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
✓ является эмитентом эмиссионных ценных бумаг, обязанным раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996г. №39-ФЗ;
✓ является профессиональным участником рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй (исключение – инвестиционные советники);
✓ имеет ОПФ фонда – в случае поступления имущества и денежных средств в предшествующем году свыше 3 млн.руб.;
✓ имеет объем дохода, определяемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах за предшествовавший отчетному году более 800 млн.руб.;
✓ отразила в бухгалтерском балансе по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, сумму активов свыше 400 млн.руб.;
✓ является АО, акции которого находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования.
** Публиковать годовую БФО обязаны следующие организации:
✓ ПАО (п.1 ст.66.3, п.6 ст.97 ГК РФ, п.1 ст.92 Федерального закона от 26.12.1995г №208-ФЗ);
✓ непубличные АО с числом акционеров более 50 (п.1.1 ст.92 Федерального закона от 26.12.1995г №208-ФЗ);
✓ ООО (в случаях, предусмотренных п.1 ст.49 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ, в частности, если ООО публично размещает облигации иные эмиссионные ценные бумаги);
✓ любые АО и ООО (при условии освобождения от представления отчетности в ГИР БО, включенные в прогнозный план приватизации федерального имущества, акты планирования приватизации имущества, находящегося в собственности субъектов РФ и муниципальных образований).
Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность (состав, формы)
Законодательством (402-ФЗ) установлены особенности формирования
состава БФО для отдельных организаций. В частности, такие особенности
установлены для организаций, имеющих право на упрощение БУ и БФО***.
Такие организации вправе самостоятельно выбирать, как им представлять
отчетность: либо в общем порядке, либо в упрощенном порядке,
предусмотренном п.4 ст.6 402-ФЗ.
В состав упрощенной бухгалтерской отчетности включаются:
➢ бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения (для
коммерческих организаций);
➢ бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и
пояснения (для некоммерческих организаций).
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
отчета о целевом использовании средств в составе упрощенной БО
показатели, предусмотренные п. 9, 26, 34 и 35 ФСБУ 4/2023, могут
объединяться в группы. При этом в бухгалтерском балансе, отчете о
финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств
приводятся только итоговые показатели таких групп (без детализации по
показателям, входящим в группу).
Для сведения:
*** Упрощенные способы ведения БУ (в том числе формирования БФО) вправе применять
(ч. 4 ст.6, п.3 ст.20 Федерального закона 402-ФЗ;
письмо Минфина РФ №07-01-06/57795 от 27.12.2013г.):
✓ малые (в т.ч. микро-) предприятия;
✓ организации-участники проекта «Сколково»;
✓ некоммерческие организации.
Не вправе применять упрощенный порядок (ч. 5 ст.6 Федерального закона 402-ФЗ):
✓ организации, БФО которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;
✓ жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
✓ кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
✓ микрофинансовые организации;
✓ организации бюджетной сферы;
✓ политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
✓ коллегии адвокатов;
✓ адвокатское бюро;
✓ юридические консультации;
✓ адвокатские палаты;
✓ нотариальные палаты;
✓ некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п.10 ст.13.1 Федерального закона №7-ФЗ от 12.01.1996г. реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Сроки, способы и порядок представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Годовую отчетность организации представляют тем пользователям, которые
предусмотрены
законодательством,
документами,
договорами,
учредительными документами,
решениями соответствующих органов управления организации.
В частности:
✓ учредителям (участникам, акционерам) организации;
✓ в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) организации;
✓ иным заинтересованным пользователям в соответствии с требованиями
законодательства,
учредительными
документами,
соответствующих органов управления организации.
С 1 января 2022 года отменена обязанность организаций представлять
годовую БФО и аудиторское заключение о ней в органы власти (ведомства),
если отчетность содержится в ГИР БО (Федеральный закон от 02.07.2021г.
№352-ФЗ, информационное сообщение Минфина России от 05.07.2021г.
№ИС-учет-34).
Для сведения.
В информационном сообщении Минфина РФ от 05.07.2021г. №ИС-учет-34 приведена сводная таблица госорганов, в которые с 2022 года не нужно дублировать после сдачи в ГИР БО отчетность (в зависимости от вида организации и закона-основания).
Если же организация освобождена от представления отчетности в ГИР БО, то
обязанность представлять годовую отчетность в иные ведомства (в случаях,
установленных законодательством) сохраняется. Так, представлять годовую
отчетность в иные ведомства продолжают следующие организации:
➢ унитарные предприятия – в адрес уполномоченных органов
государственной власти РФ (субъектов РФ), органов местного
самоуправления;
➢ организации, занимающиеся туристической деятельностью, – в
Минэкономразвития России. Такая обязанность установлена только для
туроператоров, не публикующих свою бухгалтерскую отчетность по
требованию законодательства;
➢ организации, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к
государственной тайне, – в Росстат.
По общему правилу, отчетность, представляемая в налоговую инспекцию,
подается в целях формирования государственного информационного ресурса
бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО, ресурс БФО).
Однако освобожденные от представления отчетности в ГИР БО
организации**** все равно сдают ее в налоговую инспекцию (пп.5.1. п.1 ст.23
НК РФ). Такая отчетность не подлежит включению в ГИР БО. То есть
пользователи этого ресурса не будут иметь доступа к указанной отчетности.
Для сведения:
**** От представления обязательного экземпляра отчетности в ГИР БО освобождаются:
➢ организации бюджетной сферы;
➢ Центральный банк РФ;
➢ религиозные организации;
➢ организации, представляющую БФО в Центральный банк РФ;
➢ организации, годовая БФО которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ.
При этом, организации, годовая БФО которых содержит сведения, отнесенные к
государственной тайне в соответствии с законодательством РФ, должны представлять один экземпляр своей годовой БФО (в общий срок): в территориальное отделение Росстата и в ИФНС по месту своего нахождения.
Срок представления БФО один. В налоговую инспекцию по месту нахождения
(регистрации) организации годовая БФО (представляемая в т. ч. в ГИР БО)
должна быть представлена не позднее трех месяцев после окончания
отчетного периода (года). Если дата представления приходится на нерабочий
(выходной) день, то сроком ее представления считается первый следующий
за ним рабочий день.
Для сведения:
Если компания зарегистрирована после 30 сентября, её отчётный период будет с даты регистрации по 31 декабря года, следующего за годом регистрации. Например, у компании, которая встала на учёт 5 ноября 2024 года, отчётный период закончится только 31 декабря 2025 года. В первый раз она должна будет представить отчёты до 31 марта 2026 года.
Исключение по сроку сдачи отчетности сделано для организаций, чей руководитель является единственным учредителем и мобилизован. Отсрочка предусмотрена до 25-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы.
Представить отчетность организациям нужно независимо от того, велась
деятельность в течение отчетного периода или нет.
Если организация обнаружила ошибку в годовой БФО отчетности после ее
сдачи в ИФНС, то представить исправленный экземпляр отчетности им
необходимо до 31 июля года, следующего за отчетным. Для организаций,
которые утверждают отчетность (в соответствии с федеральными законами
или учредительными документами), этот срок увеличен. Если отчетность
утверждена после 31 июля года, следующего за отчетным, и она отличается от
ранее представленной в ГИР БО, подать исправленную отчетность можно не
позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения
отчетности (но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом).
БФО организации может быть составлена:
✓ на бумажном носителе;
✓ в виде электронного документа;
✓ и на бумажном носителе, и в виде электронного документа.
В налоговую инспекцию в целях формирования ГИР БО организации (в т. ч.
субъекты малого предпринимательства) обязаны представлять годовую БФО
в электронном виде.
Форматы представления (в т. ч. упрощенной БФО) утверждены Приказом ФНС
России от 13.11.2019г. №ММВ-7-1/570. При реорганизации (ликвидации)
организации отчетность представляется по форматам, рекомендованным
ФНС России в письме от 25.11.2019г №ВД-4-1/24013.
Порядок представления годовой БФО и аудиторского заключения о ней
установлен Приказом ФНС России от 13.11.2019г. №ММВ-7-1/569.
Представить отчетность организации могут:
➢ через официальный сайт ФНС России (с помощью сервиса «Представление
налоговой и бухгалтерской отчетности в электронной форме»);
➢ по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора
электронного документооборота (п.3 Порядка, утвержденного Приказом
ФНС России от 13.11.2019г. № ММВ-7-1/569);
➢ через сайт ФНС России (ЛК налогоплательщика: БФО в формате «xml», а
аудиторское заключение – в «pdf». Подпись файлов – усиленная
квалифицированная).
Для автоматизации процесса подготовки отчетности в электронном виде
организации также могут использовать бесплатную программу
«Налогоплательщик ЮЛ», которую можно скачать на сайте ФНС России.
Основаниями для отказа в приеме отчетности (аудиторского заключения)
являются:
✓ передача отчетности не по утвержденному формату;
✓ отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи или
несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата
ключа;
✓ представление экземпляра отчетности (аудиторского заключения) не в ту
ИФНС.
При наличии таких оснований ИФНС формирует уведомление об отказе в
приеме и в течение одного рабочего дня от момента передачи отчетности
налогоплательщиком направляет его организации. В этом случае
организациям необходимо устранить указанные в уведомлении ошибки и
повторить процедуру направления обязательного экземпляра отчетности
(аудиторского заключения).
В случае отсутствия вышеуказанных оснований ИФНС в течение одного
рабочего дня с момента получения от налогоплательщика документов
формирует квитанцию о приеме отчетности и направляет ее организации. При
этом дата, указанная в квитанции, считается датой принятия отчетности.
Получение налогоплательщиком квитанции о приеме отчетности,
подписанной квалифицированной подписью ИФНС, является подтверждением получения налоговой инспекцией БФО (аудиторского заключения). Кроме этого, ИФНС может направить уведомление об уточнении бухгалтерской отчетности. Такое уведомление подтверждает факт приема отчетности, которая содержит выявленные ошибки по контрольным соотношениям. В этом случае организация вправе представить пояснения или внести соответствующие исправления. То есть получение данного уведомления об уточнении не является основанием для отказа в приеме обязательного экземпляра отчетности (и при необходимости аудиторского заключения о ней).
Государственный информационный ресурс бухгалтерской
(финансовой) отчетности
С 2020 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным
законом от 28.11.2018г. №444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный
закон «О бухгалтерском учете», на ФНС России возложены функции по
формированию и ведению государственного информационного ресурса
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой)
отчетности (ГИР БО, ресурс БФО) — совокупность бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность,
а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухгалтерская
(финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту. В ресурсе БФО не
представляется последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность реорганизуемого или ликвидируемого юридического лица.
Услуги по предоставлению информации, содержащейся в ГИР БО,
оказываются территориальными налоговыми органами на основании Приказа
ФНС России от 25.11.2019г. № ММВ-7-1/586@ «Об утверждении
Административного регламента Федеральной налоговой службы предоставления государственной услуги по предоставлению информации,
содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской
(финансовой) отчетности» и включают в себя выполнение следующих
административных процедур (Таблица 1):
1. Прием запроса заявителя;
2. Предоставление информации, содержащейся в ГИР БО, предоставляемой в форме абонентского обслуживания;
3. Предоставление информации о конкретном экономическом субъекте, содержащейся в ГИР БО;
4. Исправление допущенных опечаток и ошибок в информации в результате предоставления государственной услуги;
С 01 января 2023 года организации, представляющие отчетность в ГИР БО,
могут ограничить доступ к сведениям по электронному заявлению в ФНС
России, если относятся к:
✓ оборонно-промышленному комплексу (реестр утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2004г. № 96);
✓ стратегическим предприятиям (перечень утвержден Указом Президента
Российской Федерации от 04.08.2004г. №1009, п. 2 ст. 190 Федерального закона от 26.10.2002г. №127-ФЗ);
✓ резидентам (перечень ч. 4.2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003г.
№173-ФЗ);
✓ лицам, к которым применяются или могут быть применены ограничительные меры (перечень ведет Минфин России, он формируется по правилам из Постановления Правительства Российской Федерации от 16.09.2022г. №1625).
Правила ограничения (возобновления) доступа к сведениям в ГИР БО:
1. Организация направляет электронное заявление;
2. ФНС России в течение 3-х рабочих дней закрывает (открывает) доступ (Постановление Правительства Российской Федерации от 16.09.2022г.
№1624);
Закрывается доступ к:
➢ БФО за период, указанный в заявлении;
➢ аудиторскому заключению, если организация подлежит аудиту
(Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2022г. №ИС-учет
42, от 13.12.2022г. №ИС-учет-43).
Получить сведения из ГИР БО можно только через ФНС, направив запрос (п. п.
14, 15 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России
от 25.11.2019г. №ММВ-7-1/586@):
✓ в письменной (бумажной) форме в ИФНС, МФЦ или по почте;
✓ в электронной форме через сервис ФНС России (ГИР БО).
Портал государственных услуг Российской Федерации (Госуслуги) с 22 декабря
2023 года сведения из ГИР БО не предоставляют (Постановление
Правительства Российской Федерации от 21.12.2023г. №2214).
Контрольные соотношения по бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В АИС «Налог-3» в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности (КНД
0710096 и КНД 0710099), представленной за 2019 год и выше, на этапе расчета
по данным налогоплательщика выполняется расчет контрольных соотношений и расчет дополнительных проверок.
Сведения бухгалтерской отчетности проверяются последовательно по всем
контрольным соотношениям, приведенным в письме ФНС России от
31.07.2019г. №БА-4-1/15052 «О контрольных соотношениях для проверки
достоверности сведений бухгалтерской отчетности, которые будут находиться
в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности и
формах представляемых в налоговые органы начиная с отчетности за
отчетный период 2019 года» (с учетом изменений и дополнений).
Каждая проверка контрольного соотношения сохраняется в «Протоколе
проверки по КС», дополнительные проверки сохраняются в «Протоколе
разногласий» с "Типом сообщения"="Ошибка".
В случае невыполнения контрольных соотношений или наличия ошибок в
дополнительных проверках указанная бухгалтерская отчетность переходит в
ветку «Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые
проверки) \101. Мониторинг и обработка документов\Подтверждение ввода
документов НБО» для последующего формирования в адрес
налогоплательщика Уведомления об уточнении, в котором будут
перечислены все невыполненные контрольные соотношения и ошибки в дополнительных проверках.
Организация может представить скорректированную отчетность, при этом представленная ранее отчетность будет загружена в ресурс БФО.
Контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС России от 31.07.2019г.
№БА-4-1/15052, даны как для обычной, так и для упрощенной бухгалтерской
отчетности (Приложение 1 и Приложение 2).
Важный реквизит бухгалтерской отчетности - код ОКВЭД. Данный показатель
используется в расчете среднеотраслевых показателей, налоговой нагрузки,средней заработной платы и т.д. Также ОКВЭД используется Росстатом для ведения статистических наблюдений.
Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности заполняются на основе
бухгалтерских счетов. Поэтому все они связаны между собой.
Рассмотрим взаимосвязь форм бухгалтерской отчётности на примере показателя чистой прибыли.
Чистая прибыль — итоговая строка отчёта о финансовых результатах. Этот же
показатель попадает в бухгалтерский баланс и увеличивает показатель
собственного капитала компании. Далее эта же чистая прибыль становится
первым показателем для расчётов в отчёте о движении денежных средств. Во
всех трёх этих формах сумма чистой прибыли должна быть одинаковой.
Или, например, графа «На отчетную дату отчетного периода» строки 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса
равна графе «За отчетный период» строки 4500 «Остаток денежных средств и
денежных эквивалентов на конец отчетного периода» Отчета о движении
денежных средств.
Ответственность за непредставление бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
За непредставление (представление с опозданием) БФО предусмотрена
ответственность:
➢ налоговая – в отношении организации;
➢ административная – в отношении должностных лиц организации.
Налоговая ответственность: за непредставление в установленный срок БФО
налоговая инспекция при проверке может применить штрафные санкции к
организации по п.1 ст.126 НК РФ – в размере 200 руб. за непредставление
каждой из форм, входящих в состав БФО. Срок давности привлечения к
налоговой ответственности по данному основанию составляет три года со дня
совершения правонарушения, то есть со дня, когда отчетность должна была
быть представлена в налоговую инспекцию (ст. 113 НК РФ).
Административная ответственность: за непредставление в установленный
срок БФО организацией, отчетность которой не размещают в ГИР БО, суд по
заявлению налоговой инспекции может привлечь ее должностных лиц
(например, руководителя, главного бухгалтера) к ответственности в виде
штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч.1 ст.15.6, ст.23.1 КоАП РФ). Срок
давности привлечения к административной ответственности по ст.15.6 КоАП
РФ составляет один год со дня совершения правонарушения (ч.1 ст.4.5, п.6 ч.1
ст.24.5 КоАП РФ).
Штраф за нарушение срока представления (непредставление) БФО в ИФНС
для организаций, отчетность которых размещается в ГИР БО, предусмотрена
ст.19.7 КоАП РФ. К ответственности по этой статье могут быть привлечены как
организация, так и должностное лицо. Штраф в отношении организации
составляет от 3000 руб. до 5000 руб., для должностных лиц – от 300 руб. до
500 руб.
В части привлечения к ответственности за непредставление аудиторского
заключения организаций, подлежащих обязательному аудиту, нужно
принимать во внимание следующее: его непредставление (представление с
опозданием) – это отдельное нарушение. Штраф за непредставление в срок
аудиторского заключения в ИФНС установлен для организации – от 3000 руб.
до 5000 руб., для должностного лица – от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП
РФ). Если у организации нет аудиторских заключений за прошлые годы, то с
должностного лица может быть взыскан штраф по ст. 15.11 КоАП РФ.
Помимо ответственности за непредставление (несвоевременное
представление) БФО предусмотрена также ответственность за искажение ее
данных:
➢ Налоговая (ст.120 НК РФ) – в отношении организации за грубое нарушение
правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения штраф в
размере: 10 тыс. руб. (правонарушения совершены в течение одного
налогового периода), 30 тыс. руб. (правонарушения совершены в течение
более одного налогового периода), 20 % от суммы неуплаченного налога
(страховых взносов), но не менее 40 тыс. руб. (правонарушения привели
к занижению налоговой базы). Срок давности привлечения к налоговой
ответственности по данному основанию составляет три года со
следующего дня после окончания соответствующего налогового периода
(ст.113 НК РФ).
➢ Административная (ст.15.11. Ко АП РФ) – за грубое нарушение требований
к БУ (в т.ч. к БФО) суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь
должностное лицо организации к административной ответственности в
виде штрафа в размере от 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб. за повторное
совершение данного правонарушения (совершение в период, когда лицо
считается подвергнутым административному наказанию (ст.4.6 КоАП РФ))
штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1
года до 2 лет. Срок давности привлечения к административной
ответственности – в течение 2 лет со дня совершения правонарушения (ч.1
ст.4.5, п. 6 ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ).
Аналитические инструменты
Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой)
отчетности (ГИР БО) предназначен для предоставления сведений
бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованным лицам.
ГИР БО предоставляет пользователю следующие возможности:
✓ Отыскать необходимую организацию и просмотреть сведения о ней;
✓ Просмотреть сведения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
✓ Скачать бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Следует отметить, что в формах БФО для отображения прироста (убыли)
показателя в процентах в сравнении с предыдущим отчетным периодом:
➢ выводится значение два знака после запятой с разделением разрядов;
➢ если значение прироста (убыли) в процентах превышает 999,99, то
отображается только целое значение с учетом правил математического
округления;
➢ если при расчете прироста (убыли) в процентах, возникает
неопределенность (например, деление на 0 или деление 0 на 0), значение
прироста (убыли) не отображается;
➢ если значение прироста (убыли) показателя в процентах в сравнении с
предыдущим отчетным периодом положительно либо равно нулю, он
отображается в зеленом цвете;
➢ если значение прироста (убыли) показателя в процентах в сравнении с
предыдущим отчетным периодом отрицательно, он отображается в
красном цвете и со знаком минус.
В режиме просмотра информация из БФО отражается в следующем виде:
• Бухгалтерский баланс - «Активы» в виде круговой диаграммы
распределения показателей «Внеоборотные активы» и «Оборотные
активы»; «Пассивы» в виде круговой диаграммы распределения
показателей «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства».
• Отчет о финансовых результатах - в виде столбчатой диаграммы
сравниваются показатели выручки - «Выручка», «Себестоимость продаж»,
«Валовая прибыль (Убыток)», а также сравниваются показатели прибыли – «Валовая прибыль (убыток)», «Приыбль (убыток) от продаж», «Приыбль
(убыток) до налогообложения», «Чистая приыбль (убыток)».
• Отчет о целевом использовании средств – в виде круговой диаграммы
распределения трех самых больших по значению показателей
поступления средств и использования средств.
• Отчет об изменении капитала - в виде круговой диаграммы
распределения трех самых больших по значению показателей увеличения,
либо уменьшения капитала для отчетного года.
• Отчет о движении денежных средств – «Сальдо» в виде столбчатой
диаграммы сравнения показателей сальдо денежных потоков: «Текущие
операции», «Инвестиционные операции» и «Финансовые операции»;
«Поступления» в виде столбчатой диаграммы сравнения показателей
поступлений денежных потоков: «Текущие операции», «Инвестиционные
операции» и «Финансовые операции».
Аналитическая задача «Экспедитор данных» предназначена для
взаимодействия пользователя с данными хранилища ЕИАП. Аналитическая
задача «Экспедитор данных» состоит из модулей:
✓ конструктор базового запроса (шаблона) (позволяет интерактивно
разработать базовый запрос к данным, который при вариативном
наложении условий будет формировать результаты по конкретным
бизнес-задачам);
✓ модуль подготовки запроса к выгрузке данных (позволяет работать с
шаблонами запросов, созданных в конструкторе базовых запросов. При
этом результат запроса меняется только исходя из дополнительных
условий, которые можно наложить на атрибуты, явно определенные на
этапе конструирования базового запроса (шаблона));
✓ модуль сбора статистики по запросам (позволяет пользователям
отслеживать статистику по созданным/обработанным/ошибочным
запросам, выгрузке полученных результатов).
В свою очередь пользователям в рамках представленной аналитической
задачи доступны следующие действия:
➢ Редактирование пользовательских выражений для определения
необходимого значения как в конструкторе моделей, так и в шаблонах;
➢ Переиспользование результатов ранее выполненных пользовательских
запросов при построении новых моделей в конструкторе, так и в шаблонах
для наложения условий при подготовке запросов к выгрузке из базы
данных;
➢ Формирование запроса с указанием точного времени первого запуска,
периода и количества повторений запусков данного запроса, а также
условия архивации запроса, изменения приоритета выполнения запроса;
➢ Предварительный просмотр результатов.
Моделирование осуществляется при добавлении элементов в виде структуры
каталогов витрин-источников данных, представленные каталоги разбиты на
следующие тематические блоки:
• Регистрация налогоплательщика;
• Расчеты с бюджетом;
• Налоговая и бухгалтерская отчетность (НБО);
• Объекты собственности.
Следует отметить, что до попадания в структуру каталогов метаданные
витрин-источников проходят «модерацию» средствами управления Реестром
метаданных «Экспедитора данных», и подлежат определению категорий
связи и политик на разделы, сущности, атрибуты.
В перечень источников данных входят:
➢ Налоговая и бухгалтерская отчетность (бухгалтерская (финансовая)
отчетность; налоговая декларация о доходах, полученных российской
организацией от источников за пределами Российской Федераци;
налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации;
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом; налоговая декларация по транспортному
налогу и т.д.);
➢ Объекты собственности и начисления (объекты недвижимости, история
изменения кадастровой стоимости, транспортные средства, транспортный
налог ЮЛ, земельный налог и т.д.).
К примеру.
В шаблон таблицы Экспедитора данных из витрины одиночных разделов бухгалтерской
(финансовой) отчетности при реорганизации (ликвидации) организации (ликвидационная,
последняя отчетность) поступает следующая информация:
✓ Титульный лист,
✓ Сведения,
✓ «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС» ОКУД 0710001 ,
✓ АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (тыс.руб.),
✓ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, БАЛАНС (актив),
✓ ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ,
✓ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,
✓ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, БАЛАНС (пассив),
✓ Расшифровка отдельных показателей бух.баланса,
✓ «ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ» ОКУД 0710002,
✓ Расшифровка отдельных показателей отчета о прибылях и убытках,
✓ Дополнительные строки отчета о финансовых результатх,
✓ «ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ» ОКУД 0710003,
✓ Остаток средств на начало отчетного года,
✓ Поступило средств,
✓ Использовано средств,
✓ Остаток средств на конец отчетного года,
✓ Расшифровка отдельных показателей отчета о целевом использовании полученных
средств,
✓ «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА» ОКУД 0710004,
✓ Движение капитала, ГОД, предшествующий отчетному,
✓ ОТЧЕТНЫЙ ГОД,
✓ Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок,
✓ Чистые активы,
✓ Расшифровка отдельных показателей отчета об изменениях капитала,
✓ «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» ОКУД 0710005,
✓ Денежные потоки от текущих операций,
✓ Денежные потоки от инвестиционных операций,
✓ Денежные потоки от финансовых операций,
✓ Сальдо денежных потоков за отчетный период,
✓ Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода,
✓ Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода,
✓ Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю,
✓ Расшифровка отдельных показателей отчета о движении денежных средств,
✓ Пояснения.
Используя вышеперечисленную информацию, «Экспедитор данных»
позволяет выполнить внутриведомственный и управленческий анализ в ЕИАП
на основе первичных и статистических данных налоговых органов (включая
данные внешних источников) и формировать аналитические внешние данные
для предоставления пользователям по упрощенной бухгалтерской
отчетности, земельному и транспортному налогу, обеспечить возможность
работы с объектами собственности ИП и ФЛ и начислениями на них.
В Системе комплексного управления и администрирования долгом
присутствует аналитическая панель «Оценочная карта лица», в которой
отражаются следующие сведения по налогоплательщику:
✓ активы в виде полученных доходов, стоимость транспортных средств;
✓ пассивы в виде обременений на долю вклада в уставный капитал, в виде
потенциальных требований, которые могут быть предъявлены к лицу
(субсидиарная ответственность, оспариваемые сделки, взыскание с
взаимозависимого лица);
✓ информация о балансовой стоимости объектов основных средств,
дебиторов, кредиторов и соответствующей задолженности, поступающая
из прикладной подсистемы «Налоговый мониторинг».
Данная аналитическая панель представляет возможность пользователю
установить активы, имеющиеся у анализируемого лица, наличие
обременений, кредиторской задолженности, определить контролирующих
лиц, просмотреть список сформированных пользовательских заданий и
выбрать стратегию по истребованию долга. Вся информация распределяется
по следующим разделам:
➢ Деловая активность (содержит тематическую информацию по НП: о
деловой репутации ФЛ, о ККТ, о мерах взыскания, о Госконтрактах, о
данных Роспатента, о данных с Таможни);
➢ Задачи (содержит информацию об имеющихся задачах со статусами по
НП);
➢ Активы (содержит данные по НП: о денежных средствах, недвижимости,
земельных
участках,
транспортных
задолженности, доле участия в ЮЛ и т.д.);
средствах,
дебиторской
➢ Работа с активами (отображаются сгруппированные данные: об активах и
о неидентифицированном имуществе НП);
➢ Пассивы (отображается информация о кредиторской задолженности НП);
➢ АФЛ (отображаются данные по аффилированным лицам НП);
➢ Ограниченный доступ (по умолчанию отображаются данные об
иностранных счетах НП).
Входной информацией аналитической панели «Оценочная карта лица»
являются витрины Озера данных, содержащие данные из различных
источников.
К примеру.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
Если в детализации Активов отображается дебиторская задолженность по данным таблицы «Результаты проведения осмотра, допроса свидетеля, истребования документов и другие материалы» (dl_raw.skuadref_inq_doc_all), то при наведении курсора мыши на суммарное значение дебиторской задолженности группы активов отображается всплывающая подсказка с суммой дебиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса и датой окончания периода бухгалтерской отчетности («Дебиторская задолженность по данным бухгалтерского баланса», dl_skuadok.skuad_bo_rec).
Аналитическая задача «Оценка налогового потенциала» (ОНП) предназначена
для:
✓ осуществления оценки налогового потенциала бюджетной системы
Российской Федерации в соответствии с влиянием экономического и
законодательного факторов и управление налоговыми рисками при
администрировании доходов;
✓ получения комплексных оценок финансового состояния хозяйствующих
субъектов, отраслей, территории;
✓ автоматизированного выявления налогового разрыва (в целом по стране,
по УФНС и МИ ФНС России по КН, по налогоплательщику), по видам экономической деятельности, по основным видам налогов;
✓ повышения прозрачности и корректности информации при принятии
решений в области оценки эффективности деятельности территориальных
налоговых органов.
«Оценка налогового потенциала» позволяет анализировать информацию,
используя произвольное построение таблиц на базе показателей
среднеотраслевого индикатора в разрезе УФНС и МИ ФНС России по КН,
отраслей, субъектов Российской Федерации, по Российской Федерации в
целом и в разрезе налогоплательщиков.
«Оценка налогового потенциала» включает в себя следующие разделы:
➢ Раздел I. Налоговый потенциал;
➢ Раздел II. Скоринг-модель;
➢ Раздел III. Оценка;
➢ Раздел IV. Калькулятор;
➢ Раздел V. Конструктор отчетов;
➢ Раздел VI. Журнал заданий расчетов ОНП.
Результат оценки доступен пользователю как в виде произвольного
построения таблиц в преднастроенных формах, так и в виде графических
элементов (диаграммы, графики, легенды и др.).
В качестве исходных показателей используется информация, поступающая из
такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, как:
• КНД 0710096 «Упрощенная бухгалтерская отчетность»;
• КНД 0710099 «Бухгалтерский баланс» (форма 1);
• КНД 0710099 «Бухгалтерский баланс» (форма 2).
Представленный перечень документов доступен пользователю для
просмотра в режиме: Налоговое администрирование → Оценка налогового
потенциала → Справочник исходных показателей → Документы НБО.
К примеру.
При оценке налогового потенциала в конструкторе отчетов пользователю доступен выбор для расчета абсолютных годовых показателей, которые поступают из такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, как:
✓ Бухгалтерский баланс (внеоборотные активы, нематериальные активы, основные средства, оборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, капитал и резервы, уставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность, баланс);
✓ Отчет о финансовых результатах (выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль, всего доходов по данной бухгалтерской отчетности.
Аналитическая задача «Системный анализ» предназначена для подготовки
оперативной информации, необходимой для осуществления предварительного анализа налоговой базы и поступлений, в целях обеспечения устойчивости доходной части бюджета, в части пунктов, касающихся проведения углубленного мониторинга и анализа налоговых поступлений. При выполнении системного анализа используется информация, поступающая, в том числе, из бухгалтерской финансовой отчетности.
В рамках выполнения системного анализа пользователю доступны
следующие формы:
➢ Показатели динамики расчетов с бюджетом (позволяют получить агрегированную информацию по налоговым показателям в различных
разрезах);
➢ Анализ налоговой базы:
✓ налог на прибыль (налоговая база по налогу на прибыль, отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций),
✓ НДС (Налоговая база по НДС, Основные показатели структуры и начислений и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость),
✓ налогооблагаемые объемы добычи полезных ископаемых (позволяют получить агрегированную информацию об объемах реализации полезных ископаемых в различных разрезах),
✓ акцизы (позволяет получать агрегированную информацию об объемах
реализации подакцизной продукции в различных разрезах),
✓ имущественные налоги (налоговая база по имущественным налогам,
отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество
организаций, отчет о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу по юридическим лицам, отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу),
✓ водный налог (позволяет получать агрегированную информацию об
объемах воды в различных разрезах и суммах налога, подлежащего уплате),
✓ сборы за пользование объектами животного мира и водно биологическими ресурсами (позволяет получать агрегированную информацию в различных разрезах и суммах налога, подлежащего уплате),
✓ спец режимы (позволяет получать агрегированную информацию о состоянии налоговой базы по специальным налоговым режимам в различных разрезах),
✓ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование (позволяют получать агрегированную информацию о страховых взносах в различных разрезах и суммах налога, подлежащего уплате).
➢ Структурный анализ налогоплательщиков (по количеству налогоплательщиков, распределению НП по уровню дохода по применяемому
режиму налогообложения, распределению налогоплательщиков по среднесписочной численности и применяемому режиму налогообложения, показателям налоговой нагрузки, численности персонала, производительности труда и среднемесячной заработной платы на одного сотрудника (спец. режимы));
➢ Индивидуальная карточка налогоплательщика, предназначенная для
просмотра агрегированной информации о финансово-хозяйственной деятельности выбранного налогоплательщика. Построение выходных форм осуществляется с помощью конструктора аналитических таблиц.