Что побудило меня объединить под единым заголовком уведомление об исчисленной сумме налога и декларацию по НДС на УСН, так это схожий ответ на вопрос: Что будет, если вовремя не уведомить ФНС об исчисленном налоге.
Налогоплательщик извещает налоговую службу о самостоятельно исчисленном налоговом платеже, двумя видами документов.
Когда предприниматели рассчитывают налоги, сопутствующие выбранному им режиму налогообложения, они сообщают налоговому органу о предстоящем налоговом платеже уведомлением об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Или налоговой декларацией (расчетом) с суммой налога (взноса), рассчитанного за налоговый период.
Оба документа подаются налогоплательщиками в налоговый орган в установленные законодательством сроки.
Исключение сделано для бизнеса на патентной системе налогообложения, НПД и автоматизированной УСН, когда налог рассчитывает налоговая служба, и уведомлять налоговый орган об исчисленной сумме нет необходимости.
Уведомление об исчисленных суммах налогов подаётся налогоплательщиком до сдачи декларации, чтобы проинформировать налоговый орган об исчисленной сумме налога, авансового платежа по налогу или взноса. Декларация или расчет подаются по окончании налогового периода, с той же целью.
Несвоевременное информирование налогового органа считается налоговым правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность статьями: 119, 126, 129.1, 129.4, 129.6, 129.7, 129.9, 129.10, 129.11 НК РФ.
Такое количество статей с разной мерой ответственности за непредставление сведений налоговому органу не случайно. Налоговая ответственность введена не только за бездействие или несвоевременное действие. Ответственность поставлена в зависимость от содержания правонарушения. Проще сказать - от характера несвоевременно представленной информации или документа.
Статья 119 НК РФ применяется для наказания за несвоевременное представление налоговых деклараций и расчета страховых взносов.
Статьи 126 и 129.1 НК РФ вводят ответственность за непредставление иных сведений, связанных с деятельностью налогоплательщика, или третьего лица, необходимых для осуществления налогового контроля.
Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов ни к тем, ни к другим не относится. Формально за несвоевременное представление этого документа можно привлечь к ответственности по статье 126 НК РФ - 200 рублей, как за непредставление сведений, которые налогоплательщик обязан представить налоговому органу. Однако такая мера ответственности неправомерна.
Назначение уведомления об исчисленных суммах налогов - не декларирование налога и не сообщение информации, необходимой для налогового контроля. Уведомление - это распоряжение, данное налоговому органу, оплатить за счёт денежных средств, перечисленных налогоплательщиком на ЕНС, налоговую задолженность. Это некая альтернатива, ранее действовавшему платёжному поручению на оплату налога, которое налогоплательщик выписывал для обслуживающего банка.
А значит, налогоплательщик ответит за несвоевременное предоставление уведомления как за неуплату налога вовремя. То есть, уплатив пени, согласно статье 75 НК РФ.
Штрафные санкции за непредставление уведомления или предоставление его с опозданием по сроку Налоговым кодексом прямо не установлены.
Более того, если будет сдана налоговая декларация, расчет страховых взносов или НДФЛ, из которых видно сумму налоговой задолженности, и налоговый орган принял отчёты в работу, то сдавать "опоздавшие" уведомления не нужно.
Например, не нужно сдавать уведомление об исчисленных суммах НДФЛ налоговому агенту за вторую половину последнего месяца квартала, если он забыл сдать уведомление вовремя, и обнаружили это после того, как налоговый орган принял расчет 6-НДФЛ, в котором содержится вся необходимая информация об исчисленном налоге из "опоздавшего" уведомления.
Это правило относится и к уведомлению по исчисленным суммам авансовых платежей по налогу на УСН. Уведомления не сдаются после того, как сдана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Привлечь к налоговой ответственности, в виде штрафа, за то, что в течение года налогоплательщик не подавал уведомления об исчисленных авансах по налогу, не могут. Но пени налогоплательщику начислят правомерно, когда, по причине непредставления уведомления, не были уплачены авансовые платежи по налогу.
Однако, для начисления пени, есть одно немаловажное условие.
Если в течение налогового периода на налоговом счёте налогоплательщика в срок уплаты авансовых платежей находились достаточные суммы, чтобы можно было полностью уплатить авансы, то основания для начисления пени не будет.
Иными словами, если налогоплательщик перевёл денежные средства в составе ЕНП на оплату аванса по налогу, но забыл вовремя представить уведомление об исчисленном авансе, чтобы налоговый орган распределил поступившие на налоговый счёт средства в счёт его оплаты - никаких санкций за нарушение не должно последовать. Фразу "не должно последовать" пишу намеренно, так как на практике можем увидеть обратное.
В отличие от уведомления об исчисленной сумме налогового платежа несвоевременное предоставление налоговой декларации наказуемо. Налоговая декларация также информирует налоговый орган об исчисленной сумме налога и служит основанием для его оплаты. Но ответственность за её представление с опозданием предусмотрена статьей 119 НК РФ.
Поэтому, даже если у налогоплательщика не будет основания для начисления пени за несвоевременную уплату налога, штрафной санкции, в виде 5 процентов от исчисленной по декларации суммы налога за каждый месяц просрочки, ему не избежать (с учетом ограничения по статье 119 НК РФ).
Но. Спешу сообщить новость для малого бизнеса, с доходом более 60 миллионов рублей, попавшего с 2025 года на уплату НДС.
В 2025 году эта категория налогоплательщиков впервые столкнулась с обязанностью сдавать декларацию по налогу на добавленную стоимость. Составление налоговой декларации по НДС, несмотря на кажущуюся простоту налога, требует профессиональных навыков и электронного документооборота.
В связи со сказанным Правительство ввело ограничение на применение штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по НДС к этой категории лиц. На сегодня это нарушение - без наказания. Такая приятная, но временная мера.
Подводим итог.
- Несвоевременное представление уведомления об исчисленной сумме налога, авансового платежа по налогу, страхового взноса, сбора не приводит к применению мер налоговой ответственности.
- Налоговое правонарушение за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС, малым бизнесом на УСН, временно освобождается от применения мер налоговой ответственности.
Возникли вопросы - спрашивайте. Нужна практическая помощь в разборе личной ситуации - обращайтесь. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии
Удачи Вам и лёгких налогов Вашему бизнесу