Понятие общественно значимых организаций (ОЗО) в аудите :
1️⃣ ОЗО в соответствии с п.1 ст. 5.1 Закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
✅ПАО;
✅организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также организации, БФО которых включается в проспект ценных бумаг;
✅кредитные организации, головные кредитные организации банковских групп, головные организации банковских холдингов;
✅страховые организации, общества взаимного страхования;
✅организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй, клиринговые организации, организаторы торговли, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
✅государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании;
✅организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%;
✅иные организации, которые представляют и (или) раскрывают отчетность в соответствии с ФЗ от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"
2️⃣ОЗО в соответствии с п 1.9.П1 Правил незавимости аудиторов иаудиторских организаций от 14.03.2025 (редакция № 2 СРО ААС)
В соответствии с п.1.9.П1 в Правилах независимости под ОЗО понимаются организации, указанные в части 1 статьи 5.1 Федерального закона № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Аудиторским организациям рекомендуется рассмотреть вопрос о том, следует ли считать иные организации общественно значимыми (ОЗО) для целей настоящей части Правил. В этой связи рассматриваются, в частности, следующие факторы:
✅характер и масштаб хозяйственной деятельности организации;
✅значение организации и ее финансовой стабильности для соответствующей отрасли экономики;
✅количество и характер лиц, заинтересованных в деятельности организации, включая инвесторов, кредиторов и работников;
✅потенциально системное влияние в случае несостоятельности (банкротства) организации на другие отрасли экономики и экономику в целом;
✅станет ли организация в обозримом будущем ОЗО;
✅соблюдал ли предшествующий аудитор в аналогичных обстоятельствах при проведении аудита БФО соответствующей организации требования настоящей части Правил, применимые к случаям, когда аудируемые лица являются ОЗО в понимании 307-ФЗ;
✅соблюдает ли аудиторская организация в аналогичных обстоятельствах при проведении аудита БФО других организаций требования настоящей
части Правил, применимые к случаям, когда аудируемые лица являются ОЗО;
✅направляла ли организация, ее заинтересованные стороны аудиторской организации запрос о соблюдении аудиторской организацией при проведении аудита БФО соответствующей организации требований настоящей части Правил, применимых к случаям, когда аудируемые лица являются ОЗО, и если такой запрос имел место, то есть ли основания не удовлетворить его.
✅особенности структуры корпоративного управления организации, н-р, участвуют ли ЛОКУ организации, в ее руководстве, являются ли ее учредителями (участниками, акционерами).
В случае, если аудируемое лицо будет отнесено к ОЗО в части Правил независимости (в том числе и в понимании закона 307-ФЗ, и самостоятельно (дополнительно) аудитором), то аудитору необходимо публично раскрыть информацию о применении ею требований независимости в отношении общественно значимых организаций (ОЗО), а именно на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2025 г. № 61н, в соответствии которым начиная с 15 июля 2025 г. вводятся в действие на территории Российской Федерации Ограниченные поправки к Международному стандарту аудита 700 (пересмотренному) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и Международному стандарту аудита 260 (пересмотренному) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» в результате изменений в Кодексе СМСЭБ.
В сборнике Аудиторских заключений № 9/2025 в связи с этим обстоятельством была добавлена формулировка "включая требования независимости, применимыми к аудиту финансовой отчетности общественно значимых организаций", выделенная ниже:
Основание для выражения мнения
Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами раскрыта в разделе "Ответственность аудитора за аудит бухгалтерской отчетности" настоящего заключения. Мы являемся независимыми по отношению к аудируемому лицу в соответствии с этическими требованиями, принятыми в Российской Федерации, в том числе в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексе профессиональной этики аудиторов <*>, включая требования независимости, применимыми к аудиту бухгалтерской отчетности, и нами выполнены прочие этические обязанности в соответствии с данными требованиями, включая требования независимости, применимыми к аудиту финансовой отчетности общественно значимых организаций. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.
<*> В случае инициативного соблюдения аудиторской организацией/индивидуальным аудитором Международного кодекса этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) Совета по международным стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ) возможно дополнительно включить указание на Кодекс СМСЭБ
Изменения (в частности пункты 16А и 17) , внесенные документом "Ограниченные поправки к МСА 700 (пересмотренному) и МСА 260 (пересмотренному) в результате изменений в Кодексе СМСЭБ, требующих от аудиторской организации публичного раскрытия информации в случае применения ею требований независимости в отношении общественно значимых организаций", введенным в действие Приказом Минфина России от 19.05.2025 N 61н (применяются начиная с 15 июля 2025 года), предусматривают, что:
Аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление (ЛОКУ), о соответствующих этических требованиях, включая требования независимости, которые аудитор применяет в рамках аудиторского задания, в том числе, если применимо, требования независимости к аудиту финансовой отчетности определенных организаций (ОЗО).
Также в случае организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о следующем:
(a) о заявлении, в котором утверждается, что аудиторская группа и другие сотрудники аудиторской организации (при необходимости), сама аудиторская организация и, если применимо, организации, входящие в сеть, соблюдают соответствующие этические требования в отношении независимости, а также;
(i) обо всех отношениях и прочих вопросах, возникающих между аудиторской организацией, организациями, входящими в сеть, и проверяемой организацией, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, могут обоснованно считаться влияющими на независимость. К ним должны относиться общие суммы вознаграждения периода, покрываемого финансовой отчетностью, за услуги аудиторской организации и организаций, входящих в сеть, как связанные с аудитом, так и не связанные с аудитом, которые были оказаны аудируемой организации и контролируемым ею подразделениям. Указанное вознаграждение должно быть распределено по соответствующим категориям, чтобы помочь лицам, отвечающим за корпоративное управление, оценить влияние услуг на независимость аудитора;
(ii) в отношении угроз независимости, не находящихся на приемлемом уровне, - о действиях, предпринятых для устранения угроз, включая действия, предпринятые для устранения обстоятельств, создающих угрозы, или о применении мер безопасности для снижения угроз до приемлемого уровня
Кроме этого, не нужно забывать, что в соответствии с пунктом 2.16.Т Правил независимости, аудиторская организация должна своевременно информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление (ЛОКУ) аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией (ОЗО):
а) о размере вознаграждения, выплаченного аудиторской организации, другой организации в сети или подлежащего выплате им за аудит бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация выражает мнение;
б) находятся ли угрозы, возникающие в связи с уровнем указанного вознаграждения, на приемлемом уровне и, если нет, то какие меры предприняла или предлагает предпринять аудиторская организация для снижения указанных угроз до приемлемого уровня.
