Возврат ранее полученного аванса — ситуация нечастая, но вполне возможная: рынок может «просесть» внезапно, как это было во время пандемии или после начала СВО. В таких случаях бизнесу приходится отказываться от исполнения договоров и возвращать полученные от клиентов деньги. Казалось бы, логично — вернул аванс, уменьшил доход. Но на УСН всё не так просто.
Разбираем, как учесть возврат аванса без риска получить доначисления или спорить с налоговой.
🧾 Когда можно корректировать доход
Если организация на УСН (доходы или доходы минус расходы) возвращает аванс, налоговую базу можно уменьшить на сумму возврата — но только в пределах фактически полученных доходов за этот налоговый период.
📌 Основание:
п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 06.07.2018 № 03-11-11/47120 и от 02.04.2021 № 03-11-11/24213.
Пример:
Компания получила аванс в 500 000 руб., а потом вернула его клиенту. За этот же квартал у неё был доход всего 300 000 руб. — значит, зачесть получится только 300 000 руб., а оставшиеся 200 000 руб. останутся в составе доходов. С них придётся заплатить налог, даже несмотря на возврат.
📉 Что делать, если аванс больше доходов?
Вот где начинается проблема. Если возврат больше доходов — остаток вернуть из налоговой базы не получится. Минфин жёстко настаивает: зачесть можно только в пределах дохода текущего периода, переносить «минус» на будущие кварталы нельзя (письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577).
Налоговики, как правило, придерживаются той же позиции. В результате:
- вы возвращаете деньги;
- но всё равно платите налог, как будто доход остался.
Есть ли шанс защитить свою позицию?
Есть. Суды не всегда согласны с Минфином.
Например:
- Постановление 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017
- Постановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016
Судьи посчитали, что возврат аванса можно учитывать полностью, даже если он превышает доход текущего периода. Их логика: НК РФ не запрещает вернуть налог из бюджета, если он уплачен с дохода, который впоследствии был возвращён заказчику.
Но! Придётся доказывать свою правоту в суде — а это время, деньги и нервы.
Как отразить возврат в КУДиР
Если всё же возврат укладывается в лимит текущих доходов — его можно и нужно учесть:
- В графе 4 раздела I КУДиР — со знаком «минус»;
- В графе 3 — описание операции: «возврат аванса»;
- Приложите документы на возврат.
Такой подход признается корректным — если, конечно, доходов хватает, чтобы покрыть возврат.
Что важно запомнить
- На УСН можно уменьшить доход на сумму возврата аванса — но только в пределах доходов за тот же период.
- Если доходов не хватает — часть аванса «зависнет» и обложится налогом.
- Перенос остатка на следующий период не допускается (по мнению Минфина).
- При спорах — можно идти в суд, есть положительная практика.
- Чтобы обезопаситься — оформляйте возвраты вовремя и документально.