Налоговая служба не может применять повышающие коэффициенты к максимальной ставке земельного налога. Решение апелляции спасло компанию от доначисления в 40 млн рублей в деле А41-2710/2025.
Фабула дела:
Общество владеет на праве собственности земельным участком, вид разрешенного использования — для ИЖС. Изначально за 2022 год налог был исчислен и уплачен по ставке 1,5% без повышающих коэффициентов.
Однако позже ФНС произвела перерасчет, применив к ставке 1,5% повышающий коэффициент 4, предусмотренный п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Основанием для этого послужило то, что на участке, предназначенном для жилищного строительства и находящемся в собственности более трех лет, не были зарегистрированы построенные объекты недвижимости. В результате компании был доначислен земельный налог за 2022 год в сумме 40 357 530 руб.
Компания не согласилась с этим решением и, после безуспешного обжалования в вышестоящем налоговом органе , обратилась в Арбитражный суд, который удовлетворил ее требования.
Налоговый орган подал апелляционную жалобу.
Позиция налогоплательщика:
- Повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст. 396 НК РФ, могут применяться только к пониженной ("льготной") ставке 0,3%.
- Применение этих коэффициентов к максимальной ставке 1,5% законодательством не предусмотрено.
- Такое применение привело бы к фактической ставке 6% (1,5% * 4), что является избыточным, носит дискриминационный характер и нарушает базовые принципы налогообложения, так как превышает установленный законом максимум в 1,5%.
Позиция налогового органа:
- Условия для применения повышающего коэффициента формально соблюдены: участок предназначен для жилищного строительства, срок владения превысил три года, а зарегистрированные постройки отсутствуют.
- Применение ставки 1,5% не исключает возможности одновременного применения повышающих коэффициентов.
- Коэффициент применяется дополнительно к налоговой ставке, а понятие «фактическая налоговая ставка» в законодательстве отсутствует, поэтому на него не распространяются ограничения по размеру.
Арбитражный апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции в силе, основываясь на системном толковании норм налогового законодательства:
■ Суд отметил, что с 1 января 2020 года коммерческие организации были исключены из числа лиц, имеющих право на пониженную ставку 0,3% для участков под ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности. Для них теперь применяется общая ставка (до 1,5%), как для прочих земельных участков.
■ п. 15 ст. 396 НК РФ (о повышающих коэффициентах) должен применяться в неразрывной связи с положениями о пониженной ставке (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Исторически эти коэффициенты были введены как стимулирующая мера, которая лишала застройщика права на льготу (пониженную ставку), если он затягивал сроки строительства. Поскольку коммерческие организации больше не имеют права на эту льготу, применение к ним стимулирующей/штрафной меры, связанной с этой льготой, теряет свою логику.
■ Суд прямо указал, что применение коэффициентов 2 или 4 к ставке 1,5% привело бы к фактическим ставкам 3% и 6%. Это прямо противоречит п. 1 ст. 394 НК РФ, который устанавливает предельный размер ставки земельного налога в 1,5%.
■ Подход налогового органа нарушает фундаментальные принципы, закрепленные в ст. 3 НК РФ:
1. Налог не может быть произвольным.
2. Создаются более обременительные условия для одной категории налогоплательщиков без объективных причин. Налоговое бремя в 6% от кадастровой стоимости было признано избыточным, дискриминационным и фактически конфискационным. Суд подсчитал, что при такой ставке собственник выплатит полную стоимость участка в виде налогов за 16 лет и 7 месяцев, что не учитывает его фактическую способность к уплате налога.
3. Суд сослался на позицию Конституционного Суда РФ, согласно которой все неустранимые сомнения и неясности в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. Неопределенность в вопросе применения коэффициентов к максимальной ставке должна разрешаться в пользу бизнеса.
Причина, по которой возникают споры, кроется в неоднозначности правового регулирования. Законодатель, исключив коммерческие организации из числа получателей льготной ставки, прямо не уточнил судьбу повышающих коэффициентов, которые были с ней связаны. Налоговые органы заняли позицию: раз условия для коэффициента (целевое назначение земли и сроки) выполнены, он должен применяться независимо от базовой ставки. Решение суда имеет положительное значение для предпринимателей, которые инвестируют в земельные участки под ИЖС для последующей застройки и продажи. Решение защищает инвестиции в землю от обесценивания из-за непомерных налоговых издержек.