Когда горная выработка облагается налогом на имущество организаций

Минфин уточнил, когда горная выработка признается объектом обложения налогом на имущество организаций.

В письме от 28.05.2025 № 03-05-05-01/52335 ведомство напоминает, что по нормам статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными в пункте 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.

В соответствии с пунктом 23 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» сооружением признается результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций, и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

На основании определений в ГОСТ Р 57719-2017 «Национальный стандарт Российской Федерации. Горное дело. Выработки горные. Термины и определения», горной выработкой является искусственное сооружение в недрах Земли или на ее поверхности, созданное в результате ведения горных работ с целью выполнения ее функционального назначения и сохранения в течение определенного срока времени.

Горные выработки классифицируют по положению относительно земной поверхности (открытые и подземные). Главными считают выработки, служащие для транспортирования, в том числе и для подъема, полезного ископаемого на поверхность, а также для других целей. Основное назначение главных выработок - транспортирование полезного ископаемого. По вспомогательным выработкам доставляют породу, людей, материалы, оборудование, осуществляют вентиляцию, подводят электроэнергию, воду, а также выполняют другие процессы, не связанные с транспортировкой полезного ископаемого.

Кроме того, ГОСТом Р 57719-2017 установлено понятие «капитальная выработка» - подземная горная выработка, обслуживающая шахту в течение всего срока работы горного предприятия или значительной части этого срока, предназначенная для вскрытия или подготовки месторождения или его части, проводимая за счет капитальных вложений и числящаяся на балансе основных фондов предприятия.

Сооружения для горнодобывающей, добывающей и обрабатывающей промышленности в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), принятым и введенным в действие приказом Госстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, являются основными фондами.

Таким образом, по мнению Минфина, горные выработки являются объектами обложения налогом на имущество организаций в случае, если они соответствуют понятию сооружения, установленному пунктом законом № 384-ФЗ (в том числе имеют несущие строительные конструкции), а также критериям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ.

При разрешении вопроса отнесения объектов вспомогательного назначения к объектам налогообложения налогом на имущество организаций следует руководствоваться указанными выше нормами законодательства, ГОСТом, а также технической документацией, позволяющими определить этот объект в качестве самостоятельного объекта недвижимости или в качестве неотъемлемой части иного объекта недвижимости.

Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.

В материале использованы фото: corlaffra / Shutterstock / Fotodom.