Камеральная проверка по НДС – это форма налогового контроля, при которой налоговый орган анализирует представленную налогоплательщиком декларацию и прилагаемые к ней документы, находясь у себя в офисе. Цель такой проверки – выявить возможные нарушения налогового законодательства и доначислить налоги, пени и штрафы. Чтобы избежать неприятных сюрпризов и лишних финансовых потерь, важно знать, на что обращают внимание налоговики в первую очередь. В этой статье мы рассмотрим наиболее распространенные ошибки, выявляемые в ходе камеральных проверок по НДС.
Основные направления внимания налоговых органов при камеральной проверке НДС:
• Занижение налоговой базы.
• Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС.
• Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов.
• Невосстановление сумм НДС в установленных законом случаях.
Давайте рассмотрим каждое из этих направлений подробнее, выделив наиболее частые ошибки:
1. Занижение налоговой базы:
Занижение налоговой базы приводит к уменьшению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, что является серьезным нарушением. К наиболее распространенным ошибкам здесь относятся:
• Неполное отражение реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Налоговая база определяется исходя из рыночных цен, а не только по договорной стоимости. Если цена сделки значительно отклоняется от рыночной, налоговые органы могут доначислить НДС исходя из рыночной стоимости (раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153 НК РФ).
• Не включены в базу строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления.
Если организация выполняет СМР для собственных нужд, она обязана начислить НДС, как если бы эти работы были выполнены сторонней организацией (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Важно правильно классифицировать работы как СМР в соответствии с ОКВЭД.
• Не отражено в базе имущество, переданное безвозмездно.
Передача имущества безвозмездно приравнивается к реализации и облагается НДС (п.1 ст.146 НК РФ).
• Не включены в базу суммы предоплаты (аванса).
Получение предоплаты в счет будущей поставки товаров (работ, услуг) является моментом определения налоговой базы по НДС (п.1 ст.154 НК РФ).
• Занижение базы налоговыми агентами (арендаторами государственного имущества).
Организации, арендующие государственное имущество, выступают в качестве налоговых агентов по НДС и обязаны исчислять и уплачивать налог с арендной платы (п. 2, 3 ст. 161 НК РФ).
2. Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС:
В данном случае налогоплательщики ошибочно полагают, что в определенных ситуациях они могут не исчислять или не уплачивать НДС. Вот основные примеры таких ошибок:
• Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления.
Это касается случаев, когда расходы по использованию таких товаров (работ, услуг) не относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
• Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила счет-фактуру с выделенной суммой налога, но его не уплатила.
Даже если организация не является плательщиком НДС, но выставила счет-фактуру с выделенной суммой налога, она обязана перечислить эту сумму в бюджет (п.5. ст.173 НК РФ).
• Не начислен НДС в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены.
Для применения освобождения от НДС необходимо документально подтвердить правомерность его применения (ст. 149 НК РФ).
3. Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов:
Применение налоговых вычетов требует наличия определенных оснований и документального подтверждения. Отсутствие таких оснований может привести к доначислению НДС, пеней и штрафов. Наиболее частые ошибки:
• Неправомерное применение вычетов в отношении услуг, приобретенных для деятельности, освобожденной от НДС.
Если приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, освобожденной от НДС, "входной"
НДС к вычету не принимается (п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).
• Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет.
Для применения вычета необходимо наличие правильно оформленного счета-фактуры, договора и документов, подтверждающих принятие товара (работы, услуги) на учет (п.1 ст. 172 НК РФ).
• Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения.
Если приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, которая не признается объектом налогообложения по НДС, "входной" НДС к вычету не принимается (пп.1 п. 2 ст.171 НК РФ).
• Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками).
Налоговые органы тщательно проверяют цепочки поставщиков. Если контрагент оказывается "фирмой-однодневкой", вычеты могут быть признаны необоснованными (п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). Важно проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов.
• Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов.
Для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте необходимо предоставить в налоговые органы полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (п.3 ст.172 НК РФ)
4. Невосстановление сумм НДС:
Законодательство обязывает налогоплательщиков восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в определенных ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ). Наиболее распространенные случаи, когда налогоплательщики забывают восстановить НДС:
• Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
• Передача имущества на безвозмездной основе.
• Использование имущества для операций, не облагаемых НДС.
• При переходе на специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН).
Камеральные проверки по НДС являются важным инструментом налогового контроля. Зная типичные ошибки, выявляемые в ходе таких проверок, организации могут снизить риск доначислений и штрафов, обеспечив правильность учета и своевременную уплату налогов. Рекомендуется регулярно проводить внутренний аудит налогового учета, тщательно проверять документы и консультироваться со специалистами по налогообложению. Это позволит избежать ошибок и поддерживать прозрачные отношения с налоговыми органами.
Запишитесь на бесплатную консультацию, чтобы узнать, как мы можем помочь вашему бизнесу.
Подпишитесь на наш телеграмм-канал и в ВКонтакте, чтобы быть в курсе новых тенденций в сфере корпоративной безопасности и получать полезные советы от экспертов.