Напоминаем о поправке в НК, по которой из расчета доходов ИП для целей уплаты 1%-х взносов на ОПС больше не исключаются фиксированные взносы ИП за себя. Перефразировав известный фразеологизм, можно сказать: неприятно, но мелочь, и только. Однако оказалось, что территориальные налоговики трактуют обновленную норму куда шире. Так как всё-таки считать 1%-е взносы по новым правилам? Разберёмся в статье.
Может ли ИП при расчёте допвзноса учитывать страховые взносы за работников
С 2025 г. в НК прямо прописано, что ИП на ОСН в целях уплаты 1%-х взносов на ОПС уменьшают предпринимательский доход на профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК, но за исключением страховых взносов на ОПС и ОМС.
Норма в обновленной редакции применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2024. То есть новшество нужно учитывать уже при расчете 1%-х взносов за 2024 г., со сроком уплаты 01.07.2025.
Какие именно страховые взносы на ОПС и ОМС не учитываются теперь при расчете 1%-х взносов: взносы ИП за себя или взносы за работников, или и те и другие. В НК не написали.
Бухгалтеры решили, что речь идет только о взносах ИП за свое страхование, поскольку только эти взносы в гл. 34 НК поименованы как «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере...». А взносы за работников ИП, как и организации, исчисляют по единому тарифу, в котором объединены взносы не только на ОПС и ОМС, но ещё и на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). И в общем случае процентное разделение по разным видам страхования не предусмотрено НК, взносы исчисляются единой суммой.
Но в апреле — мае ИП стали получать из инспекций как требования, так и просто информационные письма с просьбой представить информацию о том, какая сумма страховых взносов на ОПС и ОМС за себя и за наемных работников учтена в составе профвычета в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.
Причём какие-то инспекции по звонку уточняют, что на самом деле их интересует информация только о взносах ИП за себя, а другие хотят увидеть еще и всю сумму учтенных в профвычете взносов за работников. И говорят, что взносы на соцстрах высчитывать из этих сумм не нужно: при расчете 1%-х взносов из профвычета надо исключить взносы за работников в полном объеме. А это уж точно противоречит НК.
Другой вопрос, как высчитывать из общей суммы взносы на ВНиМ, если налоговики на местах все-таки правы в главном и в новой редакции подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ действительно подразумеваются взносы на ОПС и ОМС не только за ИП, но и за работников?
Мы попросили прокомментировать ситуацию специалиста ФНС — Государственный советник РФ 2 класса Морозов Дмитрий Александрович:
Может ли ИП в целях уплаты 1%-х взносов на ОПС уменьшать доход на взносы за работников?
— В самом деле, в новой редакции подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ не конкретизирована относимость страховых взносов, исключаемых из состава профессионального налогового вычета, к категориям плательщиков, которые названы в п. 1 ст. 419 НК РФ, — производящих или не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Полагаю, что подобные запросы территориальных налоговых органов вызваны именно этой неопределенностью, позволяющей двояко толковать норму.
Вместе с тем, исходя из общего понимания смысла внесенных в НК РФ изменений, а также действующей редакции обсуждаемой нормы, полагаю, что ИП — плательщики НДФЛ при определении базы для исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% вправе в состав профессиональных налоговых вычетов включать суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные за наемных работников (то есть не должны исключать их из расчета).
Отмечу, что на сегодняшний день разъяснений Минфина или ФНС по этому вопросу нет. Поэтому официальное толкование рассматриваемых норм может быть иным.
Итак, резюмируем. Во-первых, у налоговиков на местах пока нет внутренних указаний о порядке расчета 1%-х взносов по новым правилам. Они запрашивают у предпринимателей информацию в меру собственного понимания новой редакции нормы. И во-вторых, ИП всё-таки не нужно исключать страховые взносы за работников из профвычета для целей расчета 1%-х взносов.
А какие конкретно суммы взносов ИП за себя из расчета нужно исключить сейчас?
Какие взносы ИП не войдут в расчет 1%-х взносов уже сейчас
Как разъяснила налоговая служба, правовое регулирование правоотношений, связанных с функционированием ЕНС, не предусматривает возможности исполнения обязанности по уплате фиксированных страховых взносов ИП ранее установленного срока их уплаты, даже если подавалось заявление о зачете в счёт предстоящей обязанности по уплате таких взносов. То есть по правилам ЕНС и ЕНП взносы признаются уплаченными на день наступления обязанности по их уплате, при условии что на ЕНС на эту дату достаточно денег для исполнения этой обязанности. А это значит, с учетом применения новой редакции подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ к правоотношениям, возникшим с 01.01.2024, что в расчет 1%-х взносов за 2024 г. не должны попасть:
- сумма 1%-х взносов за 2023 г., уплаченная ИП в 2024 г. по сроку 01.07.2024;
- сумма фиксированных взносов ИП за 2023 г. (45 842 руб.), срок уплаты которой 09.01.2024 (с учетом переноса с 31.12.2023).
Поддержал правомерность такого подхода и специалист ФНС — Государственный советник РФ 2 класса Морозов Дмитрий Александрович.
Какие взносы ИП должен исключить из профвычета при расчете 1%-х взносов за 2024 г.?
— Норма подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ в новой редакции применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2024. С учетом этого полагаю, что суммы страховых взносов, уплаченных ИП за свое страхование, как фиксированных, так и 1%-х, которые в силу положений п. 5 ст. 11.3 и п. 7 ст. 45 НК РФ признаются уплаченными в 2024 г., не уменьшают доход ИП в целях уплаты 1%-х взносов за 2024 г.
Так что ответ на запрос налоговой инспекции о суммах взносов, учтенных в составе профвычета, может быть примерно таким:
«На ваше информационное письмо от 12.05.2025 № 08-11/567 сообщаю, что в строке 040 приложения 3 к декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 г. мною учтены:
— страховые взносы в фиксированном размере за 2023 г. в сумме 45 842 руб.;
— страховые взносы в размере 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2023 г. — 95 567,45 руб.
В соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, для целей уплаты дополнительного взноса на ОПС в размере 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., учитывают доход с учетом уменьшения на профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование).
В соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ взносы на ОПС и ОМС предприниматели уплачивают в фиксированном размере. Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно п. 6 ст. 431 НК РФ исчисляют взносы по единому тарифу, включающему взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Процентное разделение по разным видам страхования не предусмотрено НК РФ (за исключением особого правового регулирования согласно п. 6.2 ст. 431 НК РФ).
Таким образом, норма подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ не предписывает исключать страховые взносы, исчисленные и уплаченные за наемных работников, из состава профессиональных налоговых вычетов для целей уплаты дополнительного взноса на ОПС.»
* * *
При расчете облагаемого НДФЛ дохода за год ИП вправе включить в состав профвычета взносы за себя, уплаченные в течение этого же года. Такую позицию Минфин озвучил давно, она актуальна и сейчас. То есть взносы ИП за 2023 г., уплаченные в 2024 г., уменьшили базу по НДФЛ за 2024 г. А вот для расчета дохода, с которого надо уплатить дополнительные 1%-е взносы на ОПС за 2024 г., эти взносы из профвычета надо исключить.
Справка:
Фиксированные взносы за 2025 г. ИП (кроме применяющих АУСН или НПД) должны уплатить в сумме 53 658 руб. А предельный размер дополнительного взноса на ОПС в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за расчетный период 2025 г. составляет 300 888 руб.
Фиксированные взносы за 2024 г. в сумме 49 500 руб. ИП должны были заплатить не позднее 09.01.2025. А по взносам за 2025 г. (53 658 руб.) новый срок уплаты — 29.12.2025 (с учетом переноса с воскресенья 28.12.2025). Значит, учитываться в составе профвычета и взносы за 2024 г., и взносы за 2025 г. будут в общем случае в 2025 году. И соответственно, должны быть исключены из расчета 1%-х взносов за 2025 г.
Чтобы уверенно ориентироваться в сложных налоговых вопросах, проводим 7 июля вебинар на тему «ИП на ОСНО: нюансы ведения учета и формирования отчетности».