Исходная проблема, с которой часто сталкиваются учВЭДы - на ЕЛС есть деньги, но таможня доначисляет пошлину, НДС и добавляет пени на всю сумму доначисления, не учитывая, что в период задолженности на ЕЛС появлялись авансы.
Права ли таможня и что делать?
Обратимся к судебной практике:
- Решение АС Приморского края от 4 апреля 2023 г. по делу N А51-11607/2022
Предмет спора - отмена уведомления в части неуплаченных пени, начисленных по результатам там. проверки и доначисления там. пошлины.
Пени были начислены со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате там. платежей по дату формирования уведомления.
Суд встал на сторону учВЭДа и разъяснил следующее:
Обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате там. платежей.
Пени начисляются:
- за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем истечения такого срока;
- таможенным орган начисляет пени в КДТ и в уведомлении о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин;
- только при наличии у декларанта действительной задолженности перед бюджетом по уплате конкретного таможенного платежа.
Суды применяют в отношении пеней в таможенных правоотношениях позицию Конституционного суда по делам о налоговых пенях - взимание пеней является компенсацией потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не штрафом.
В силу подп. 8 п. 19 ст. 72 Закона N 289-ФЗ пени не подлежат начислению при направлении уведомления в случае наличия авансовых платежей на ЕЛС учВЭДа, если таможенному органу дано право на распоряжение ими, в т.ч. право на их безакцептное списание.
Согласно п. 29 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 49 наличие в гос. бюджете авансовых платежей, превышающих доначисления + иные задолженности и выставленные декларанту обеспечения, может свидетельствовать об отсутствии потерь бюджета, компенсируемых пенями.
При этом расчет пеней должен учитывать не только наличие задолженности по уплате таможенных платежей, но и состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением задолженности и ее прекращением (исполнением).
Кстати, а вы подписаны на наш телеграм канал?
Там мы рассказываем о ВЭД и обсуждаем горячие темы, делимся советами и проводим бесплатные прямые эфиры. Вы пока подпишитесь, ну а мы продолжаем...
По мнению суда ч. 1 ст. 75 Закона N 289-ФЗ указывает на то, что у таможенного органа есть право распоряжения авансами, не дожидаясь распоряжения учВЭДа:
- таможенный орган обращает взыскание на денежные средства на счетах плательщика (лица, несущего солидарную обязанность) в банках и его электронные денежные средства на основании решения о взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке;
- неправомерна ссылка таможенного органа на то, что наличие авансовых платежей на ЕЛС заявителя делает невозможным передачу таможенному органу права распоряжения авансовыми платежами и отсутствие у него права или обязанности принятия от плательщика права распоряжения этими авансовыми платежами;
- авансовые платежи уплачиваются с присвоением им соответствующего КБК и учитываются как отдельный вид доходов федерального бюджета с момента их поступления на счета Федерального казначейства;
То, что идентификация авансовых платежей применительно к исполнению конкретных таможенных платежей производится по распоряжению плательщика или по инициативе таможенного органа, не означает, что до момента распоряжения авансовыми платежами соответствующие денежные средства не находились в казне и не использовались государством при кассовом исполнении федерального бюджета.
- в периоды, когда размер авансовых платежей на ЕЛС превышал суммы доначисленных таможенных платежей и налогов, таможенный орган имеет возможность самостоятельно зачесть их в счет уплаты таможенных пошлин и налогов, при этом какие-либо потери в бюджетной системе отсутствуют, что исключает возможность начисления пеней (пункт 39 Обзора судебной практики ВС РФ N 4, от 25.12.2019).
В рассматриваемом деле суд признал незаконным начисление пени за периоды, когда в течение срока задолженности на ЕЛС появлялись авансы, вносимые учВЭДом для финансирования платежей по другим ДТ, в т.ч в суммах, меньших, чем начислено в уведомлении.
То есть критерий "в суммах, превышающих по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений" из п. 29 Постановления ВС и Обзора являются ориентиром, а не буквальным условием освобождения от начисления пени.
Что же дальше?
В случае признания незаконным ненормативного акта там. органа (решения о внесении изменений в ДТ И/ИЛИ уведомления, в котором начислена пеня) суд обязывает таможню возвратить участнику ВЭД сумму излишне уплаченных (взысканных) пеней
Возврат производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством, при этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в этом случае не требуется (п. 33 Постановление Пленума ВС РФ № 49).
Ссылаясь на эту логику, можно не доводить дело до суда и пожаловаться на уведомление в вышестоящее региональное там. управление
Но! На обжалование решения о корректировке И/ИЛИ уведомления есть только 3 месяца с момента, когда учВЭД узнал или должен был узнать о неправомерном начислении пени, например - дата получения уведомления в личный кабинет участника ВЭД, в таможенном ПО или по почте.
Автор: Еланцева Наталья, эксперт "Таможенной Лиги" по вопросам правового сопровождения ВЭД.
Таможенная Лига - обучение и консалтинг для участников ВЭД
- учим декларировать;
- помогаем разобраться в сложных вопросах;
- защищаем в суде.
Сайт: https://tamliga.ru/
Тelegram-канал: https://t.me/tamliga
Оставить заявку на консультацию можно в Telegram-боте: https://t.me/Tamligabot