С 2025 г. в НК прописан новый порядок определения не облагаемого НДФЛ размера выходного пособия, выплачиваемого работникам при увольнении. Это трехкратный (шестикратный для работников-северян) средний месячный заработок, рассчитанный по правилам для пособий по БиР и по уходу за ребенком. Но правила подсчета для каждого пособия свои. И почти 5 месяцев Минфин и ФНС молчали, какое из них применять. Теперь долгожданные официальные разъяснения появились.
Минфин наконец-то выпустил разъяснение о том, как в НДФЛ-целях организациям и ИП нужно рассчитывать размер среднего месячного заработка для выходного пособия при увольнении работников. И налоговая служба уже довела его до налоговых инспекций для использования в работе. Методика расчета такова:
•для расчета среднего дневного заработка надо брать выплаты работника, которые облагались страховыми взносами, за 2 календарных года, предшествующих увольнению, и разделить на количество календарных дней в них за минусом исключаемых периодов. Но не забываем про ограничения: учитываем выплаты только в пределах лимита баз по взносам за эти 2 года;
•если в этих 2 годах либо в одном из них работник был в отпуске по БиР и/или в отпуске по уходу за ребенком, то при расчете среднего месячного заработка эти годы (год) в НДФЛ-целях можно заменить на предшествующие. Заработок при этом учитывается в пределах лимита, установленного для года, взятого на замену;
•в любом случае при увольнении работника в 2025 г. максимальный дневной заработок, принимаемый в НДФЛ-целях, не может быть выше 5 673,97 руб. ((2 225 000 руб. + 1 917 000 руб.) / 730 дн.);
•если у работодателя отсутствуют сведения о среднем заработке работника за эти 2 календарных года, то в целях НДФЛ необлагаемый лимит пособия можно считать исходя из МРОТ (22 440 руб.);
•в НДФЛ-целях средний месячный заработок считаем по правилам для детского пособия (а не для пособия по БиР). То есть не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия равен:
— для обычных работников: средний дневной заработок х 30,4 х 3;
— для работников-северян: средний дневной заработок х 30,4 х 6.
Однако заметим, что Минфин так и не прояснил вопрос о том, может ли работодатель в НДФЛ-целях запросить в СФР данные о заработке увольняющегося работника, если таких данных у него нет. С одной стороны, Минфин в письме говорит о том, что средний месячный заработок исчисляется за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя. А с другой стороны, предлагает использовать в расчетах МРОТ при отсутствии сведений о заработке работника у работодателя.
*О разных вариантах расчета необлагаемого НДФЛ-лимита по правилам для декретных и детских пособий мы рассказывали: 2025, № 5
*Свое мнение о порядке определения в 2025 г. не облагаемого НДФЛ размера выплат при увольнении специалист Минфина изложил в интервью: 2025, № 1
Но сейчас сведения о заработке, полученном у других работодателей, можно узнать только от СФР. Иной механизм Законом № 255-ФЗ просто не предусмотрен. Для целей расчета соцпособий СФР сообщает работодателю заработок в проактивном запросе. Но если направление проактивного запроса не предусмотрено, как в случае с больничными продолжительностью до 3 дней, или если нужно узнать заработок за годы на замену, то работодатель направляет в СФР в рамках СЭДО сообщение 320 — запрос страхователя о получении от Фонда сведений о заработной плате застрахованного лица. Поэтому неясно, при каких же условиях может сложиться ситуация, когда у работодателя «отсутствуют сведения о заработке», если их можно запросить. Было бы логичным предложение использовать МРОТ при отсутствии самого заработка у увольняющегося сотрудника, а не отсутствии у работодателя сведений о заработке. Но, как говорится, из песни слово не выкинешь. Поэтому если в 2 предыдущих календарных годах увольняющийся трудился не у вас, в текущем году не болел, на момент увольнения у вас нет сведений о его заработке за эти годы, а возможного спора с работником вы опасаетесь меньше, чем спора с налоговой, то используйте МРОТ. А лучше — обратитесь за письменными разъяснениями в Минфин по вашей конкретной ситуации.
* * *
Напомним, что в целях исчисления страховых взносов правила расчета среднемесячного заработка для определения необлагаемой суммы выходного пособия не изменились, его по-прежнему рассчитывают по ТК. То есть берем заработок за 12 месяцев, предшествующих увольнению (согласно Порядку, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Взносами не надо облагать сумму выходного пособия, которая не превышает трехкратный (шестикратный для работников Крайнего Севера) средний месячный заработок.