Диспут о выставлении сводного чека самозанятым налогоплательщиком сподвиг меня написать об одной важной особенности формирования чека. И разобрать, может ли самозанятое лицо по итогу месяца сформировать один сводный чек на все поступления.
Приведёт ли действие налогоплательщика к спору с ФНС
Российским налоговым законодательством на граждан, которые самостоятельно уплачивают налог с дохода от профессиональной деятельности, возложена обязанность, не только, формировать чек, чтобы производить своевременные налоговые отчисления в бюджет. Как и любого иного налогоплательщика самозанятого налогоплательщика обязали вести учёт налогооблагаемой базы.
И если самозанятое лицо не представляет налоговую отчётность, это не означает, что можно пренебречь правилами учёта налогооблагаемой базы.
Налогооблагаемой базой является доход от профессиональной деятельности самозанятого лица.
Доход образуется в момент его получения, то есть при проведении расчёта с покупателем.
При наличных расчётах с покупателем, или при расчётах банковской картой, доход считается полученным в момент поступления денег от покупателя или заказчика услуги. Именно в этот день требуется зафиксировать полученный доход.
А как самозанятое лицо отражает полученный доход? Правильно. Формируя чек.
Чек, при получении наличных или электронных средств платежа от покупателя, должен быть сформирован и выдан покупателю в день осуществления расчёта. Такой порядок учёта дохода прописан в законе о самозанятости (Федеральный закон № 422-ФЗ).
При безналичных расчётах чек выдаётся покупателю до 9-го числа следующего месяца. Чек выписывается каждому покупателю от которого поступала оплата.
Если расчёты с покупателями самозанятого лица проходят через посредника, например, маркетплейс, который принимает деньги от покупателя, а затем переводит их самозанятому исполнителю (нередко за удержанием комиссии за услугу), то выдать чек покупателю и отразить поступивший доход самозанятого продавца (исполнителя услуги) может посредник. Если он же передаст сведения в ФНС, тогда самозанятый исполнитель доход не отражает. Чек не формирует.
Таким образом, игнорируя обязанность выводить чек при получении оплаты от покупателя, в случае, когда он должен быть сформирован, согласно закону о самозанятости, самозанятый налогоплательщик нарушает установленные налоговым законодательством правила учёта налогооблагаемой базы.
А всё, что касается налогооблагаемой базы, являет собой сферу интересов налоговой службы.
Это значит, что порядок выставления чека покупателю, который прямо влияет на формирование налогооблагаемой базы и, как следствие, на своевременную уплату налога, администрируется налоговой службой.
Когда-то налоговая служба проверяла своевременную выдачу кассовых чеков юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, совершая контрольные закупки. Всё серьёзно. Сейчас стали доступны другие методы.
Справедливости ради, отмечу, что случаев, когда бы самозанятый плательщик НПД привлекался к ответственности за нарушение правила учёта налоговой базы - нет. Возможно потому, что счета физических лиц пока не проверяются налоговой службой.
Однако уже ведутся разговоры, о том, что Счётная палата предлагает проверить расчётные счета самозанятых исполнителей, чтобы убедиться в полноте и своевременности отражения самозанятыми лицами полученных доходов.
При этом для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, которые выбирают режим уплаты НПД, действует норма статьи 120 НК РФ. В соответствии с ней налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов.
Физическое лицо, налогоплательщик НПД, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, отличается от физического лица, налогоплательщика НПД, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, отсутствием регистрации в ЕГРИП.
По факту он такой же предприниматель, который самостоятельно осуществляет деятельность в целях извлечения прибыли, изыскивает источники дохода и действует на свой риск.
И норма статьи 120 НК РФ к самозанятому налогоплательщику НПД, которым является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не применима постольку, поскольку трактуется в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. А букву закона - чтим.
Однако внести изменения в налоговую норму - проще, чем кажется неискушённому в законотворчестве пользователю.
Более того, мне часто приходится встречать диаметрально противоположные толкования одной и той же налоговой нормы заинтересованными сторонами. Как следствие, отклонение от установленного налоговым законодательством правила способно привести к налоговым спорам.
И когда у налогоплательщика нет аргументов в своей правоте, с обязательной ссылкой на статью Налогового кодекса, спор лучше не затевать.
Благоразумнее на берегу выработать привычку отражать доход, формируя чек, каждый раз при получении денежных средств от покупателя. Это правильно. И безопаснее, чем дожидаться конца налогового периода (месяц) и показывать общую сумму полученного дохода за месяц от разных покупателей сводным чеком.
Сводный чек допустим только в одном случае
Если расчёты с покупателем проходят в безналичном порядке, с участием посредника в расчётах (платёжного агента), который не обеспечил передачу сведений о доходе самозанятого лица в налоговый орган. Тогда доходы, полученные в течение месяца, можно отразить одним сводным чеком, не позднее 9-го числа следующего месяца (статья 14 Закона 422-ФЗ).
Не спорю, в иных случаях, вовремя формируя один сводный чек, на общую сумму дохода за месяц, налогооблагаемую базу мы не занизим. Налог уплатим своевременно. И в полном объеме.
А значит, не будет состава налогового правонарушения в виде неуплаты или несвоевременной уплаты налога.
Но...
Будут нарушены:
- установленные Налоговым кодексом РФ правила отражения доходов от ведения деятельности физическими лицами;
- законодательно закрепленные правила ведения расчётов с покупателями и заказчиками услуг;
- реквизиты чека, которые указываются при его заполнении, такие как ИНН покупателя (для юрлиц и ИП), наименование товара или услуги, дата и время оплаты, сумма, УИН чека.
Правила ведения расчётов с покупателями обязывают выдать каждому из них чек, при поступлении наличных денежных средств или электронных средств платежа
И вот здесь уже, в статье 129.13 Налогового кодекса РФ, однозначно прописана налоговая ответственность самозанятого налогоплательщика НПД.
За невыдачу чека покупателю самозанятый налогоплательщик НПД может быть привлечён к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы чека. Это ответственность за первое нарушение.
За повторное нарушение в течение шести месяцев самозанятое лицо можно привлечь к налоговой ответственности, выписав штраф на сумму не выданного чека.
Если помнить о последствиях, то не каждого налогоплательщика НПД посетит мысль сформировать один чек по итогу месяца.
Когда законодателем прописана налоговая ответственность за бездействие налогоплательщика, тогда homo economicus - человек экономический, будет стремиться, так организовать свою деятельность, чтобы избежать, возможно, не желательных для себя последствий.
Поэтому, ответ на запрос: вправе ли самозанятый налогоплательщик НПД выписать один сводный чек по итогу месяца, - нет, не вправе. Разве, только в исключительном случае, о котором упоминалось в тексте.
Возникли вопросы - спрашивайте, не стесняйтесь. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии.
Нужна помощь в разборе Вашей личной ситуации - обращайтесь.
Удачи