Данный вопрос может возникнуть в случае, если студент, заключивший договор с компанией о целевом обучении, не справился с учебным планом или по каким-либо другим причинам был отчислен из университета. Какая сумма подлежит возврату и какая последовательность действий должна быть произведена сторонами договора разберём в данном материале.
В данной ситуации возникает сложная правовая коллизия между обязательствами по договору о целевом обучении и налоговым законодательством Российской Федерации. Анализ нормативно-правовых актов показывает, что студент обязан вернуть полученные меры поддержки, однако вопрос возврата уплаченного подоходного налога требует отдельного рассмотрения с учетом позиций налоговых органов и особенностей налогообложения выплат по договорам целевого обучения.
Правовые основы налогообложения мер поддержки при целевом обучении
Согласно Постановлению Правительства РФ от 27 апреля 2024 г. №555, существенными условиями договора о целевом обучении являются обязательства заказчика по организации предоставления гражданину в период обучения мер поддержки, включая меры материального стимулирования. Стороны договора самостоятельно определяют перечень мер поддержки с указанием порядка, сроков, а также размеров их предоставления.
Министерство финансов в своем письме от 15.11.2024 №03-04-06/113443 четко разъяснило налоговые последствия выплат в рамках целевого обучения. Поскольку выплатам в виде мер материального стимулирования гражданам, заключившим договоры о целевом обучении, не установлен статус стипендий или социальной поддержки, доходы в виде таких выплат подлежат обложению НДФЛ. Данная позиция основывается на том, что статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ только стипендии студентов организаций, осуществляющих образовательную деятельность, и доходы в порядке оказания социальной поддержки в соответствии с законодательством.
Таким образом, удержание НДФЛ с суммы, например 3600 рублей (минимально возможная сумма поддержки) было произведено правомерно, что объясняет получение студентом на руки суммы в размере 3132 рублей. Заказчик целевого обучения в данном случае выступает в качестве налогового агента и обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
Обязательства по возврату средств при расторжении договора
Положение о целевом обучении устанавливает различные основания для расторжения договора о целевом обучении, включая неисполнение обязательств гражданина. При расторжении договора в связи с неуспеваемостью студента действуют общие принципы гражданского права о возврате неосновательного обогащения.
Согласно типовой форме договора о целевом обучении, утвержденной постановлением №555, в случае расторжения договора студент обязан возместить заказчику полученные меры поддержки. Данное условие является стандартным и направлено на обеспечение исполнения обязательств по договору целевого обучения.
Однако возникает вопрос о том, должен ли студент возвращать полную сумму выплат (включая удержанный НДФЛ) или только фактически полученную сумму. С правовой точки зрения, студент получал материальную выгоду в размере 3600 рублей ежемесячно, независимо от того, что часть этой суммы была удержана в качестве налога.
Порядок возврата излишне удержанного НДФЛ
При расторжении договора о целевом обучении и возврате студентом полученных мер поддержки возникает ситуация излишнего удержания НДФЛ. Порядок возврата таких сумм регламентирован пунктом 1 статьи 231 НК РФ.
Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Возврат производится за счет всех сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом и подлежащих перечислению в бюджет в течение трех месяцев. При этом применяется котловой метод, то есть привязки возвращаемого налога к доходам конкретного налогоплательщика не требуется.
Если общей суммы НДФЛ, удержанной агентом, недостаточно для возврата налога, то НДФЛ возвращается агенту из бюджета по его заявлению, которое должно быть подано в течение 10 дней с момента получения заявления от физического лица. Налоговый агент должен принять решение о порядке возврата непосредственно после получения заявления налогоплательщика.
Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковский счет, указанный в заявлении налогоплательщика. Срок для возврата составляет три месяца со дня получения заявления, за просрочку начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ РФ.
Практические рекомендации по урегулированию ситуации
С учетом анализа нормативно-правовых актов и позиций государственных органов, рекомендуется следующий порядок действий. Студент должен возвратить заказчику полную сумму полученных мер поддержки, включая суммы, с которых был удержан НДФЛ. Это обусловлено тем, что студент фактически получил материальную выгоду в полном размере, а удержание налога является обязанностью налогового агента.
Одновременно студент имеет право подать заказчику письменное заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в соответствии со статьей 231 НК РФ. В заявлении следует указать банковские реквизиты для перечисления возвращаемой суммы налога.
Заказчик как налоговый агент обязан рассмотреть заявление и принять решение о порядке возврата излишне удержанного НДФЛ. Если у заказчика достаточно сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет по другим работникам, возврат может быть произведен в течение трех месяцев за счет этих средств. В противном случае заказчик должен обратиться в налоговый орган за возвратом излишне перечисленного налога.
Выводы и правовая оценка
Требование заказчика о возврате полной суммы мер поддержки является правомерным и основано на условиях договора о целевом обучении. Студент не может ссылаться на то, что фактически получил меньшую сумму из-за удержания налога, поскольку налогообложение не влияет на размер полученной материальной выгоды.
Вместе с тем, студент имеет законное право на возврат излишне удержанного НДФЛ, но обращаться за этим следует не в налоговый орган, а к заказчику как налоговому агенту. Только в случае ликвидации или отсутствия заказчика студент может обратиться непосредственно в налоговую инспекцию.
Таким образом, правильным решением будет: возврат студентом полной суммы мер поддержки заказчику и одновременная подача заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту. Данный подход обеспечивает соблюдение как гражданско-правовых обязательств по договору целевого обучения, так и налогового законодательства Российской Федерации.
Если статья была полезна, ставьте лайки и подписывайтесь на канал Кругозор Проектировщика!