Статья размещена в газете «Первая полоса» № 3 (174), апрель 2025
Каждый предприниматель уже четко усвоил, что он имеет полное право не вести бухгалтерский учет. Об этом говорится в п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, где ИП упоминаются среди тех, кто может этого не делать.
Однако, давайте дочитаем предложение, так сказать, после запятой, чтобы точно понимать смысл этого самого закона.
Больше полезной информации в нашем Телеграм-канале.
Обязательные условия:
- ИП ведет учет доходов и расходов и других, связанных с его деятельностью, объектов налогообложения и физических показателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ);
- ведение бухгалтерского учета ИП могут не осуществлять, если ведут налоговый учет (подп. 3 п. 1. ст. 23 НК РФ).
Обращаю внимание, что в том же законе 402-ФЗ в ст. 2 обозначены все категории налогоплательщиков, которые обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе, это и индивидуальные предприниматели.
Более того, у вас должна быть составлена учетная политика. Для налогового учета это обязательный документ, а для бухгалтерского учета вы ее делаете на свое усмотрение в общем порядке.
Важно также обозначить следующую обязанность ИП в целях налогового учета: ведение Книги учета доходов и расходов (КУДиР), в которой нужно фиксировать доходные и расходные операции. И если насчет бухгалтерского учета (его наличия) Стороны еще могут поспорить, то ведение книги доходов и расходов — это безоговорочная обязанность предпринимателя.
Книга учета сдается в ФНС только по запросу. Ежегодно открывается новая книга на весь отчетный период. Книгу ведут в одном экземпляре.
Записи о хозяйственных операциях вносятся в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов в рублях.
Порядок оформления и заверения книги зависит от того, в каком виде ее ведет предприниматель — бумажном или электронном (п. 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).
При выборе бумажного варианта приобретается нужный журнал (книга учета), в котором изначально до момента ведения заполняется титульный лист, сшиваются и пронумеровываются страницы, проставляются нужные записи о числе пронумерованных страниц и печать организации. Далее книга должна быть заверена в ИФНС.
Если книга ведется в электронном виде, то по окончании налогового периода ее распечатывают, опять-таки прошнуровывают и пронумеровывают, заверяют печатью и подписью. Не позднее срока сдачи декларации, КУДиР заверяют в ФНС.
Отсутствие книги учета доходов и расходов — это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения. За такое нарушение предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 НК. Размер штрафа для предпринимателя составит:
- 10 000 рублей — если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
- 30 000 рублей — если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.
Если нарушение привело к занижению налоговой базы, оно повлечет за собой штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
Формы КУДиР
Формы КУДиР разработаны для каждой из систем налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, ведут Книгу по форме, утвержденной приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 или по самостоятельно разработанной форме, которую следует согласовать с ФНС. На основе данных книги учета доходов и расходов ИП заполняет 3-НДФЛ.
Доход отражайте в книге учета на дату его возникновения. Определяйте ее по правилам статьи 223 НК. Например, датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК).
Расходы отражайте в книге учета в момент, когда все условия для этого выполнены (абз. 1 п. 1 ст. 221, ст. 223, п. 1 ст. 252 НК, п. 9, 14, 15 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей, письма Минфина от 30.06.2016 № 03-04-05/38420, от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022).
Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца и покупателя погашаются (ст. 410 ГК).
По каждому виду предпринимательской деятельности ведите раздельный учет:
- полученных доходов;
- произведенных расходов;
- хозяйственных операций.
По итогам налогового периода определите общую налоговую базу по всему бизнесу. Для этого найдите доходы по всем видам деятельности. И вычтите из нее общую сумму расходов или вычетов, на которые ее можно уменьшить. Действуйте так, даже если по одному виду деятельности получен доход, а по другому — убыток.
Если, согласно вашей системе налогообложения, вы выбрали «Доходы», то в книге отражаются только доходные операции.
Если ваша система налогообложения подразумевает учет доходов и расходов, то обязательно храните документы, особенно те, которые подтверждают расходы. Это важно для успешного прохождения проверок, и с точки зрения налогового учета вы сможете избежать доначислений по своим обязательствам перед бюджетом.
В КУДиР по УСН можно внести соответствующие записи в случае ошибок в части определения суммы налоговой базы.
Если налоговая база занижена, то книгу учета доходов и расходов правят в периоде совершения ошибки. При завышении налоговой базы у налогоплательщика есть выбор, когда вносить исправления.
Итак, если в расчете налоговой базы была обнаружена ошибка, повлекшая за собой неполную уплату налога в бюджет, в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления. Данные следует уточнять за тот период, в котором была допущена ошибка.
Одновременно с исправлением данных в книге учета доходов и расходов налогоплательщик обязан составить и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по УСН.
Если период, в котором была допущена ошибка, установить невозможно, исправления вносите в данные за тот период, когда ошибка была обнаружена. В этом случае уточненная налоговая декларация не подается. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК.
Если в расчете налоговой базы обнаружена ошибка, которая повлекла за собой переплату по налогу, налогоплательщик вправе:
- внести изменения в расчет налоговой базы за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязан этого делать);
- исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
Решение о представлении в инспекцию уточненной налоговой декларации в этих случаях организация принимает самостоятельно. Эти правила распространяются и на предпринимателей.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК. Он подтверждается в письме Минфина от 22.06.2015 № 03-11-09/36020 (доведено до сведения территориальных налоговых инспекций письмом ФНС от 20.08.2015 № ГД-4-3/14722).
Изменения, которые вносятся в книгу учета доходов и расходов, должны быть обоснованы. Для этого у организации должны быть четкие аргументы, подтверждающие правомерность изменений, например, первичные документы, справки бухгалтерии и т. д. (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК и п. 5 к приложению 5 приказа ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).
Новые формы книг учета доходов и расходов
ФНС утвердила три новые формы книг учета доходов и расходов по УСН, ЕСХН и ПСН (приказ от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@). Новые книги уже используют с 2024 года. Необходимость в обновлении возникла из-за поправок в НК в части учета пенсионных взносов и передачи полномочий по разработке формы и порядка заполнения книг ФНС (п. 95 ст. 2. Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
С 2024 года предприниматели на ЕСХН должны вести книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Изменения в книге незначительные. На титульном листе исключили поля для информации об адресе места жительства ИП и единице измерения. Уточнили названия граф в разделе 2, где показывают расходы налогоплательщика на приобретение/создание ОС и НМА, учитываемые при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
По книге учета доходов на патенте инспекторы проверяют, соблюдено ли ограничение по доходам. Составляйте ее в единственном экземпляре.
С 1 января 2024 года применяйте новую форму книги учета доходов, утвержденную приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Книгу учета доходов можно вести на бумаге или в электронном виде (п. 3 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).
Книгу учета доходов на ПСН составляйте в единственном экземпляре. Если у ИП параллельно несколько патентов, в книге отражайте доходы от всех патентов (п. 1 ст. 346.53 НК).
Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей на ПСН не нужно регистрировать в налоговой инспекции (письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-11-11/62). ИП обязан представить книгу учета в ИФНС, только если получит от инспекторов соответствующий запрос (письмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496).
Нет доступа к КонсультантПлюс? Оставьте заявку по ссылке и получите бесплатную демоверсию системы*.
Подобрать комплект КонсультантПлюс вы можете на нашем сайте*.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
Есть вопросы по данной теме? Хотите узнать больше? Напишите комментарий!
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале!