В условиях усиления государственного контроля за бизнесом и повсеместного внедрения электронных деклараций по НДС, умение грамотно отстаивать свою позицию перед налоговыми органами приобретает первостепенное значение. Исход спора с налоговой, будь то решение о привлечении к ответственности или вопрос о возмещении НДС, во многом определяется убедительностью и тщательностью ваших возражений.
В этой статье, я расскажу про ключевые этапы подготовки эффективных возражений на акт налоговой проверки.
Когда целесообразно подавать возражения на акт налоговой проверки?
Согласно положениям пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ, организация или физическое лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, имеет полное право представить свои письменные возражения по акту, содержащему результаты этой проверки, как в целом, так и по отдельным его положениям.
Подача возражений оправдана в случаях несогласия с изложенными в акте фактами, сделанными выводами или предложенными мерами. Это даёт возможность представить своё видение ситуации, указать на возможные неточности или упущения, допущенные в ходе проверки, например, если не были приняты во внимание важные документы или свидетельские показания.
Нередки ситуации, когда налоговый инспектор допускает ошибки в расчетах или неправильно интерпретирует нормы налогового законодательства. В связи с этим, у налогоплательщика есть возможность оспорить как акт проверки в целом, так и отдельные его части.
Каковы сроки подачи возражений и как их правильно исчислить?
Крайне важно соблюдать установленные сроки для подачи возражений на акт налоговой проверки. Даже если установленный срок был пропущен, у вас сохраняется право представить свои аргументы непосредственно при рассмотрении материалов проверки, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 101 НК РФ.
Для этого необходимо лично присутствовать на рассмотрении материалов в налоговом органе и либо предоставить письменные возражения, либо изложить их устно. При этом, налоговый орган обязан заблаговременно уведомить вас о дате, времени и месте проведения рассмотрения (пункт 2 статьи 101 НК РФ).
В общем случае, возражения на акт налоговой проверки должны быть направлены в налоговую инспекцию в течение месяца с момента получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Для точного определения срока необходимо учитывать способ получения акта проверки: лично под подпись, почтой заказным письмом или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота, в соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ.
Если акт был направлен:
- Лично под расписку, то датой получения считается день его непосредственного вручения.
- Через ТКС, датой получения считается дата, зафиксированная в квитанции о приеме.
- Заказным письмом, отправленным по почте, то датой получения считается наиболее ранняя из двух дат:
- Шестой рабочий день, считая с даты отправки заказного письма;
- День фактического получения письма адресатом.
Срок в один месяц для подачи возражений начинает отсчитываться на следующий день после даты получения акта и заканчивается в 24:00 последнего дня следующего месяца, соответствующего дате получения акта.
Если в следующем месяце такого числа нет, то срок переносится на последний день этого месяца. Данные правила установлены статьёй 6.1 НК РФ.
Например, если акт был вручен налогоплательщику 31 января 2024 года, то последним днем для подачи возражений будет 28 февраля 2024 года. В случае, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то срок автоматически переносится на ближайший следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
В определенных ситуациях руководитель налоговой инспекции может принять решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий (пункт 6 статьи 101 НК РФ), результаты которых оформляются в виде дополнения к акту проверки (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).
На эти дополнения также можно подать свои возражения, однако срок для их подачи будет сокращен до 15 рабочих дней со дня получения дополнения к акту проверки (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ).
Важно помнить, что при расчете срока учитываются только рабочие дни.
Как подготовить возражения на акт налоговой проверки?
Возражения против результатов налоговой проверки могут быть представлены как в виде устного заявления, так и в форме письменного документа. Однако, рекомендую подготавливать письменные возражения, которые при необходимости можно дополнить устными пояснениями в процессе рассмотрения материалов проверки.
Данная рекомендация основывается на положениях пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ и информации, опубликованной ФНС России на своем официальном сайте в разделе "Подача возражений на акты налоговых проверок".
Федеральная налоговая служба России предоставляет примерный образец для оформления возражений на акт налоговой проверки, но строгих требований к его форме не установлено.
Примерная структура возражений может быть организована следующим образом:
1. Вводная часть:
- Полное наименование и точный адрес налогового органа, проводящего проверку.
- Наименование вашей организации, ее юридический адрес, а также ИНН и КПП.
- Номер акта выездной или камеральной налоговой проверки и дата его составления.
2. Описательная часть:
- Детальное перечисление тех фактов и выводов, содержащихся в акте проверки, с которыми ваша организация не согласна. Необходимо предоставить аргументированное обоснование каждого пункта несогласия.
- Обязательное указание ссылок на актуальные нормативно-правовые акты, действовавшие в период, являющийся предметом спора.
- Предоставление ссылок на официальные разъяснения, опубликованные Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой России, а также региональными управлениями ФНС. Если налоговая инспекция, проводившая проверку, предоставляла письменные разъяснения по спорным вопросам, их также следует включить в возражения.
- Указание на сложившуюся судебную практику, подтверждающую позицию вашей организации. При этом рекомендуется начинать с решений, вынесенных высшими судебными инстанциями, а затем приводить решения, принятые в вашем судебном округе или других округах.
- В случае наличия смягчающих обстоятельств или обстоятельств, полностью исключающих ответственность, их необходимо указать. Данные обстоятельства могут быть также заявлены в отдельном ходатайстве о снижении размера штрафных санкций.
- Предоставление ссылок на документы, подтверждающие обоснованность заявленных возражений, и приложение к возражениям заверенных копий этих документов.
3. Результативная (итоговая) часть:
- Краткое изложение основных выводов, следующих из ваших возражений. В частности, можно указать на отсутствие недоимки и, как следствие, отсутствие оснований для начисления штрафов и пеней.
- Четко сформулированная просьба о вынесении решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- Полный перечень документов, прилагаемых к возражениям в качестве подтверждения представленных доводов.
Как правильно подать возражения?
Возражения направляются в налоговый орган, составивший акт проверки, одним из следующих способов:
Лично или через уполномоченного представителя: в этом случае необходимо подготовить два экземпляра возражений. Один экземпляр остается в налоговой инспекции с отметкой о его получении.
Почтовым отправлением: этот способ сопряжен с определенными рисками, поскольку возражения могут быть доставлены в инспекцию с опозданием, уже после начала рассмотрения акта. Поэтому отправлять возражения следует заблаговременно – за 6-10 рабочих дней до даты рассмотрения. Рекомендую отправлять документы ценным письмом с описью вложения. Это позволит отслеживать процесс доставки и предоставить доказательства того, что отправлены именно возражения, а не какие-либо другие документы.
Налоговый орган обязан рассмотреть ваши возражения и принять их во внимание при анализе материалов налоговой проверки, если они были поданы в установленный законом срок (пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ).
Рекомендации по подготовке и подаче возражений
На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие рекомендации, которых нужно придерживаться при подаче возражений на акт на налоговой проверке:
- Аргументация
Включайте в возражения только те аргументы, которые вы можете подтвердить документально (пункт 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ). Следует учитывать, что подача возражений может повлечь за собой проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, направленных на сбор новых доказательств.
- Соблюдение сроков
Убедитесь, что возражения поданы в установленный законом срок, чтобы руководитель инспекции или его заместитель успели их изучить. Если срок был пропущен, можно представить возражения непосредственно при рассмотрении материалов проверки или предоставить устные пояснения, попросив внести их в протокол (пункт 6 статьи 100, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ).
- Объем возражений
Возражения могут быть поданы как по всему акту проверки, так и по отдельным его пунктам (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ).
- Суть возражений
Сосредоточьтесь на существе вопроса, а не на формальных деталях. Подавайте возражения только в тех случаях, когда имеются расхождения в толковании норм законодательства, не были учтены важные обстоятельства или допущены ошибки в расчетах. Не следует упоминать формальные нарушения, допущенные при составлении акта, так как они, как правило, не оказывают влияния на решение инспекции.
- Основные доводы
Основные аргументы можно изложить в краткой форме, а более подробную информацию предоставить устно в ходе рассмотрения материалов проверки.
- Смягчающие обстоятельства
Укажите обстоятельства, которые могут смягчить или исключить ответственность, если таковые имеются (статьи 109, 111, пункт 1 статьи 112, пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ). Это может повысить вероятность снижения размера штрафа или отмены решения о привлечении к ответственности.
- Документы
Если какие-либо документы невозможно приложить к возражениям сразу, необходимо договориться с налоговой инспекцией о сроках их предоставления (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ). Предоставьте документы не позднее дня рассмотрения материалов проверки, чтобы они были учтены.
- Доверенность
Если возражения подписаны не руководителем организации, а уполномоченным лицом, к ним необходимо приложить оригинал или заверенную копию доверенности. В отсутствие доверенности возражения не будут рассмотрены, особенно если срок ее действия истек или не указана дата выдачи (пункт 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ, пункт 1 статьи 186 Гражданского кодекса РФ).
Юридическая помощь в подаче возражения на акт налоговой проверки
Если вам нужна профессиональная помощь в составлении и подачи возражения на акт налоговой проверки - вы можете обратится ко мне, оставив заявку на бесплатную консультацию, в удобное для вас время. Я отвечу на все интересующие вас вопросы и окажу помощь в составлении грамотного заявления.
Представление интересов в судах всех инстанций – это моя работа, которую я выполняю на высоком профессиональном уровне! Доверьте мне решение вашей проблемы, и я приложу все усилия для достижения положительного результата!