Выходное пособие (сохраняемый заработок) выплачивается работникам при увольнении по сокращению численности или штата, при ликвидации, а также в некоторых иных случаях. Например, при увольнении руководителя по решению уполномоченного органа ему полагается выходное пособие.
При этом, согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, действующей с 1 января 2025 года, от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат, связанные с увольнением, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (шестикратный размер для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).
Минфин России предпринял очередную попытку разъяснить порядок расчета необлагаемого лимита по новым нормам (письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-04-07/43998, которое ФНС России доводит до всех заинтересованных письмом от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@). Напомним, что ранее по этому вопросу Минфин России уже высказывался.
В новом письме снова отмечается, что порядок расчета не облагаемого НДФЛ размера выплат при увольнении определяется в порядке, установленном для расчета пособий по беременности и родам и уходу за ребенком Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закона № 255-ФЗ) и Положением, утв. постановлением Правительства России от 11.09.2021 № 1540 (далее – Положение № 1540).
Так, средний месячный заработок исчисляется за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя. При этом ведомство впервые указало, что при определении расчетного периода должно применяться правило о замене лет в порядке, аналогичном порядку для расчета пособий.
Иными словами, если сотрудник в расчетном периоде был в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам, то этот год может быть заменен предшествующим. При этом Минфин России не указал, кто определяет возможность такой замены и должен ли для этого работник подавать какое-либо заявление. По нашему мнению, если работник в расчетном периоде использовал отпуск по уходу за ребенком или по беременности и родам, то работодатель должен брать для расчета необлагаемого размера выходного пособия те годы, когда заработок был максимальным (с учетом общих правил замены лет).
Кроме того, ведомство впервые отметило, что в целях определения суммы выходного пособия, которая не облагается НДФЛ, можно использовать доходы работника только в сумме, не превышающей предельную величину базы по страховым взносам на соответствующий год в соответствии с ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 20 Положения № 1540. По нашему мнению, это также означает, что в расчет выходного пособия, которое не будет облагаться НДФЛ, необходимо включать исключительно суммы, на которые были начислены страховые взносы (хотя прямо об этом в комментируемом письме не говорится).
Еще одно разъяснение касается определения максимального среднего дневного заработка. По мнению ведомства, он не должен превышать максимальный средний дневной заработок, используемый для расчета пособий в соответствующем году по ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 13.1 Положения № 1540. Напомним, что это величина, определяемая путем деления на 730 суммы предельных величин базы по страховым взносам, установленных на 2 календарных года, предшествующих расчетному периоду (в целях расчета пособий – году наступления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, в целях НДФЛ – году увольнения).
Минфин России снова повторил, что при отсутствии у работодателя сведений о заработке за два года, предшествующих увольнению, размер выплат, не облагаемый НДФЛ, необходимо определять исходя из МРОТ. Аналогичное мнение уже высказывалось в письме от 26.03.2025 № 03-04-05/30164. При этом, как и в прошлом письме, Минфин России не указал, какие правила для определения необлагаемой суммы использовать – правила расчета пособия по беременности и родам или пособия по уходу за ребенком (поскольку они разные).
Ведомство указало, что средний месячный заработок, не облагаемый НДФЛ при увольнении, должен рассчитываться в порядке, аналогичном порядку расчета пособия по уходу за ребенком. Иными словами, средний дневной заработок необходимо умножить на 30,4. Это Минфин России озвучил впервые.
Исходя из всех представленных на текущий момент разъяснений, полагаем, что средний месячный заработок при увольнении, не облагаемый НДФЛ, необходимо рассчитывать в соответствии со следующим алгоритмом.
1) Определить заработок увольняемого за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, при этом:
- в фактический заработок включать только суммы, на которые начислялись страховые взносы;
- за соответствующий год брать сумму, не превышающую предельный размер базы по страховым взносам за этот год (если речь идет о периодах до 2023 года, брать нужно предельную величину базы в целях обязательного социального страхования);
- если в двух предшествующих годах работник был в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, то он имеет право на замену лет, при этом работодателю целесообразно производить такую замену, если это приведет к увеличению суммы, освобождаемой от НДФЛ, самостоятельно (не требуя заявления о замене лет с работника);
- при отсутствии сведений о заработке в течение расчетного периода считать необлагаемый среднемесячный заработок из МРОТ (поскольку порядок такого расчета не определен, можно установить его самостоятельно и закрепить в локальном нормативном акте).
2) Определить средний дневной заработок путем деления фактического заработка на количество календарных дней в расчетном периоде (730 или 731 в зависимости от попадания в расчетный период високосного года).
Несмотря на отсутствие официальных разъяснений, считаем, что при этом количество дней уменьшается на исключаемые периоды:
- временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;
- освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.
3) Сравнить полученный средний дневной заработок с максимальным, который определяется по формуле:
МaxСДЗ = Сумма предельных величин баз по страховым взносам за расчетный период / 730
Использовать тот, который меньше.
4) Определить размер среднего месячного заработка, не облагаемого НДФЛ, по формуле:
СМЗ = Средний дневной заработок х 30,4
Поставьте, пожалуйста, лайк, если статья понравилась и была полезной, чтобы другие тоже смогли её увидеть.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы всегда первыми узнавать о секретах и фишках работы в программах 1С.
Нужна помощь по работе и учёту в программах 1С?
Консультанты с более чем 30-летним опытом. Любые вопросы по 1С. Настройка. Сопровождение. Обучение. Доработка. Мы отлично разбираемся в бухгалтерском, налоговом, кадровом и управленческом учёте и помогаем эффективно работать с программами 1С.
- Работаем по всей России. Не важно в каком Вы городе.
- Если нужно, подключимся удалённо к Вашему ПК и вместе разберёмся в программе с Вашим вопросом.
ИНФОКОМ | IT-услуги для Вашего бизнеса
Работайте эффективно в 1С