Налоговые комиссии в России: что это, зачем и как себя вести? Советы Евгения Сивкова

Здравствуйте, уважаемые коллеги, главные бухгалтеры, юристы и руководители компаний! С вами налоговый консультант Евгений Сивков. Сегодня мы подробно разберем такую актуальную и волнующую многих тему, как налоговые комиссии. Что это за «зверь», откуда он взялся, какие цели преследует налоговая инспекция, вызывая вас «на ковер», и, самое главное, как правильно подготовиться и вести себя на таких встречах, чтобы минимизировать риски для вашего бизнеса.

Налоговые комиссии в России: что это, зачем и как себя вести?

В последние годы налоговые органы все активнее используют различные инструменты для повышения собираемости налогов и борьбы с уклонением от их уплаты. Налоговые комиссии – один из таких инструментов, который, несмотря на отсутствие прямого законодательного регулирования их деятельности как отдельной формы налогового контроля, прочно вошел в практику работы инспекций. Давайте разберемся во всем по порядку.

Что такое налоговые комиссии и откуда они взялись?

Налоговые комиссии – это рабочие группы, создаваемые внутри налоговых инспекций для проведения бесед с налогоплательщиками по различным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, а также для побуждения их к добровольному уточнению налоговых обязательств. Официально такой формы налогового контроля, как «налоговая комиссия», в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) вы не найдете. Однако их деятельность косвенно вытекает из общих полномочий налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах (ст. 31 НК РФ).

Появление и активное использование налоговых комиссий связано со стремлением ФНС России сместить акцент с проведения выездных налоговых проверок, которые являются достаточно трудоемкими и затратными, на превентивные меры и побуждение налогоплательщиков к самостоятельному устранению нарушений. Основная идея – выявить потенциальные риски и нарушения на ранней стадии и «убедить» компанию добровольно доплатить налоги и сдать уточненные декларации, не доводя дело до полноценной проверки.

Практика вызова на комиссии получила широкое распространение после выхода ряда писем ФНС России, разъясняющих порядок работы с налогоплательщиками, имеющими признаки нарушений.

Ключевым документом, регламентирующим работу комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам, долгое время являлось Письмо ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@. Хотя оно и утратило силу (отменено Письмом ФНС России от 07.07.2020 N БС-4-11/10881@), принципы, заложенные в нем, во многом продолжают применяться на практике. Также стоит обратить внимание на более раннее Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы", которое также оказало значительное влияние на формирование практики работы комиссий. Хотя конкретные методические рекомендации по работе комиссий часто носят внутренний характер, общие принципы их деятельности можно проследить по официальным разъяснениям и судебной практике.

Для чего проводятся налоговые комиссии?

Цели, которые преследуют налоговые органы, вызывая налогоплательщиков на комиссии, могут быть различными, но в целом сводятся к следующему:

1. Легализация налоговой базы и повышение налоговых поступлений. Это, пожалуй, главная цель. Инспекторы анализируют деятельность компаний, выявляют признаки занижения налоговой базы, необоснованного применения вычетов, выплаты «серой» заработной платы, работы с «проблемными» контрагентами и т.д. На комиссии налогоплательщику предлагается «добровольно» устранить выявленные нарушения и доплатить налоги.
2. Побуждение к представлению уточненных налоговых деклараций. Инспекторы стремятся убедить налогоплательщика самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства, что избавляет их от необходимости проводить проверку и доказывать нарушения в рамках формальных процедур.
3. Сбор информации о деятельности налогоплательщика. Комиссия – это также способ получить дополнительные сведения, документы и пояснения, которые могут быть использованы в дальнейшем, в том числе при проведении предпроверочного анализа или выездной налоговой проверки.
4. Профилактика налоговых правонарушений. Сам факт вызова на комиссию и обсуждение выявленных рисков может служить для налогоплательщика сигналом о том, что его деятельность находится под пристальным вниманием налоговых органов, и побудить его к более тщательному соблюдению налогового законодательства в будущем.
5. Выявление схем уклонения от уплаты налогов. В ходе беседы инспекторы могут пытаться выявить признаки использования различных схем минимизации налогообложения, в том числе с участием фирм-«однодневок».

Важно понимать, что участие в заседании комиссии, как правило, не является обязательным с точки зрения формального требования закона, если вызов оформлен не как официальный вызов для дачи пояснений в рамках ст. 31 НК РФ. Однако игнорирование таких приглашений может быть расценено налоговым органом негативно и повысить риск назначения выездной налоговой проверки.

Виды налоговых комиссий

На практике существует несколько основных видов комиссий, с которыми могут столкнуться налогоплательщики:

• Комиссии по легализации налоговой базы (в том числе по НДС и налогу на прибыль). Это наиболее распространенный вид комиссий. Их цель – выявление и устранение расхождений в данных налогоплательщика, признаков занижения налоговой базы, необоснованного применения вычетов (особенно по НДС при работе с «проблемными» контрагентами), а также побуждение к уплате налогов в «должном» размере.
• Зарплатные комиссии (комиссии по легализации трудовых отношений и заработной платы). Направлены на борьбу с выплатой «серой» заработной платы. Инспекторы анализируют уровень зарплат в компании, сравнивают его со среднеотраслевыми показателями, данными Росстата, МРОТ. На комиссии могут потребовать пояснений по низкому уровню зарплат, вызвать для беседы сотрудников.
• Комиссии по убыткам. Если компания на протяжении нескольких периодов показывает убытки или низкую рентабельность, ее могут пригласить на комиссию для дачи пояснений о причинах такой ситуации и перспективах выхода на прибыльную деятельность.
• Комиссии по вопросам применения специальных налоговых режимов. Могут проводиться для проверки обоснованности применения спецрежимов, выявления признаков «дробления» бизнеса с целью сохранения права на их применение.
• Комиссии по вопросам ККТ. Связаны с контролем за применением контрольно-кассовой техники, полнотой отражения выручки.
• Межведомственные комиссии. В работе таких комиссий могут участвовать не только сотрудники налоговых органов, но и представители других ведомств (например, прокуратуры, Роструда, правоохранительных органов), что повышает «вес» таких мероприятий.

Судебная практика и правовой статус комиссий

Как уже отмечалось, НК РФ не определяет налоговые комиссии как самостоятельную форму налогового контроля. Это порождает споры об их правовом статусе и обязательности участия в них. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна, но в целом склоняется к тому, что сам по себе вызов на комиссию и ее проведение не нарушают прав налогоплательщика, если не сопровождаются незаконными требованиями.

Показательным является решение Арбитражного суда Приморского края от 16.05.2022 по делу № А51-1979/2022. Суд, отказывая компании в признании незаконными действий инспекции по вызову на комиссию для дачи пояснений вне рамок налоговой проверки, указал, что:

• Налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов и в иных случаях, связанных с исполнением налогового законодательства (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
• Уведомление о вызове на комиссию носит информационный характер и само по себе не порождает правовых последствий для налогоплательщика.
• Протокол заседания комиссии также носит информационный характер и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязательств.

Суды часто подчеркивают, что такие «рабочие встречи» или «комиссии» являются формой информационного взаимодействия, направленной на самостоятельную оценку налогоплательщиком своих рисков. Тем не менее, рекомендации, данные на комиссии, могут стать основой для дальнейших контрольных мероприятий, если налогоплательщик их проигнорирует.

Как подготовиться к налоговой комиссии?

Получив приглашение на комиссию, не стоит паниковать, но и игнорировать его не следует. Грамотная подготовка – ключ к успешному прохождению этого мероприятия.

1. Внимательно изучите уведомление (приглашение). Обратите внимание на тему комиссии, перечень вопросов, которые планируется обсудить, и список документов, которые просят представить. Если тема не ясна или вопросы сформулированы расплывчато, можно направить в инспекцию письменный запрос с просьбой уточнить повестку.
2. Проанализируйте свою деятельность по указанным вопросам. Если речь идет о «разрывах» по НДС, проверьте своих контрагентов, соберите доказательства их добросовестности и реальности сделок. Если вызывают по убыткам – подготовьте экономическое обоснование их возникновения и план по выходу на прибыль. При вызове на зарплатную комиссию – проанализируйте уровень зарплат, сравните его со среднеотраслевыми показателями, подготовьте аргументы в пользу установленного уровня оплаты труда.
3. Соберите необходимые документы. Подготовьте все документы, которые могут подтвердить вашу позицию: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения, штатное расписание, приказы, экономические расчеты, бизнес-план и т.д. Лучше взять с собой копии, а оригиналы иметь при себе на случай, если потребуется их предъявить.
4. Определите, кто пойдет на комиссию. Это должен быть компетентный сотрудник, который хорошо знает финансово-хозяйственную деятельность компании и сможет грамотно ответить на вопросы инспекторов. Как правило, это главный бухгалтер и/или директор. Рекомендуется также привлечь налогового юриста или консультанта, который сможет оказать правовую поддержку и проконтролировать соблюдение ваших прав.
5. Продумайте свою позицию и аргументы. Заранее обсудите с коллегами и консультантами возможные вопросы инспекторов и ответы на них. Будьте готовы четко и аргументированно изложить свою позицию.
6. Не спешите подавать «уточненки» до комиссии. Инспекторы часто настаивают на немедленной подаче уточненных деклараций. Однако сначала нужно разобраться в сути претензий и оценить их обоснованность. Возможно, у вас есть все основания не согласиться с позицией налогового органа.

Как вести себя на налоговой комиссии?

Поведение на комиссии также играет важную роль.

• Будьте спокойны и уверены. Не проявляйте излишней нервозности или агрессии. Ведите себя корректно и уважительно по отношению к сотрудникам налоговой инспекции.
• Внимательно слушайте вопросы. Прежде чем отвечать, убедитесь, что вы правильно поняли суть вопроса. Если что-то неясно, не стесняйтесь попросить уточнить или переформулировать вопрос.
• Отвечайте четко и по существу. Не уходите от ответа и не давайте расплывчатых формулировок. Если вы не знаете ответа на какой-то вопрос или вам нужно время для подготовки информации, так и скажите. Попросите возможность предоставить письменные пояснения позже.
• Не сообщайте лишней информации. Отвечайте только на те вопросы, которые вам задают. Не стоит добровольно рассказывать о тех аспектах деятельности компании, которые не относятся к теме комиссии.
• Фиксируйте ход комиссии. Желательно, чтобы кто-то из ваших представителей вел протокол встречи или делал аудиозапись (с предварительным уведомлением инспекторов). Это поможет в дальнейшем, если возникнут разногласия по поводу того, что обсуждалось на комиссии.
• Требуйте составления протокола. По итогам комиссии должен быть составлен протокол, в котором фиксируются основные вопросы, ответы и достигнутые договоренности (или разногласия). Внимательно ознакомьтесь с протоколом перед его подписанием. Если вы не согласны с какими-то формулировками, укажите свои замечания.
• Не поддавайтесь на давление. Инспекторы могут использовать различные психологические приемы, чтобы склонить вас к «добровольной» уплате налогов. Сохраняйте выдержку и отстаивайте свою позицию, если уверены в ее правоте.

Статистика и тенденции

Точную официальную статистику по количеству проводимых налоговых комиссий и их результативности найти сложно, так как это неформализованная процедура. Однако, по экспертным оценкам и данным из отчетов ФНС о контрольной работе, «побуждение» налогоплательщиков к добровольному уточнению обязательств является значимым источником дополнительных поступлений в бюджет.

Например, в отчетах о результатах контрольной работы налоговых органов часто указывается сумма налогов, дополнительно поступивших в бюджет в результате аналитической работы и побуждения налогоплательщиков к самостоятельному уточнению налоговых обязательств, что косвенно отражает эффективность работы комиссий.

Например, УФНС России по Амурской области в новости от 29.01.2016 сообщало, что по результатам заседаний комиссий по легализации налоговой базы налогоплательщиками было представлено 139 уточненных налоговых деклараций, сумма дополнительно начисленных платежей составила 16,9 млн рублей. Хотя это данные за более ранний период, они иллюстрируют общую направленность работы.

В последние годы наблюдается тенденция к усилению аналитической работы налоговых органов, использованию автоматизированных систем контроля (АСК НДС-2, АИС «Налог-3»), что позволяет выявлять риски и расхождения еще на этапе камерального контроля. Это приводит к тому, что на комиссии налогоплательщиков вызывают уже с конкретными претензиями, подкрепленными данными из информационных систем.

Заключение

Налоговые комиссии, несмотря на свой неформальный статус, являются важным элементом системы налогового администрирования в России. Для налогоплательщика вызов на комиссию – это серьезный сигнал, который требует внимательного отношения и грамотной подготовки. Помните, что ваша цель – не просто «отсидеться» на встрече, а защитить интересы своего бизнеса, аргументированно представив свою позицию и минимизировав возможные негативные последствия.

Надеюсь, мои советы помогут вам чувствовать себя увереннее при взаимодействии с налоговыми органами. Удачи в делах!

С уважением, ваш налоговый консультант Евгений Сивков.

#налоговые_комиссии #ФНС #налоговый_контроль #легализация_налоговой_базы #зарплатная_комиссия #убыточная_комиссия #Евгений_Сивков #налоговый_консультант #защита_бизнеса #НК_РФ #судебная_практика_налоги