ИФНС по результатам проверки доначислила компании налог на прибыль. По мнению инспекции, организация неправомерно списала расходы на командировки работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 № А55-13458/2010).
Суды встали на сторону компании, обосновав свои выводы следующим. Несмотря на то, что выплаты в пользу командированных работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, не относятся к командировочным расходам (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), это не означает, что такие затраты нельзя учесть. Также суды привели выдержку из Письма Минфина России от 19 августа 2008 года № 03-03-06/2/107, где указано, что выплаты по договорам гражданско-правового характера с работниками, состоящими в штате организации, можно включить в расходы, если эти выплаты экономически обоснованы. Суды установили, что расходы налогоплательщика являются экономически обоснованными и документально подтверждёнными. Поэтому списать их можно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Как учитывать проезд и проживание исполнителя по ГПД: налоги и взносы?
Исполнитель – физическое лицо или самозанятый (не ИП)
НДФЛ. Оплата проезда и проживания признаётся натуральным доходом физлица, облагаемым НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, письма Минфина № 03-11-11/53133 от 08.06.2023, 03-11-11/17314 от 10.03.2022, 03-04-05/94461 от 04.10.2023). Если расходы оплачены в интересах компании, НДФЛ удерживать не нужно (письмо Минфина № 03-04-05/109840 от 11.11.2022, постановление АС Поволжского округа № А12-1984/2014 от 15.12.2014).
Страховые взносы. Возмещение расходов или их оплата организацией не облагаются взносами, если они документально подтверждены и связаны с выполнением работ (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-06/95080 от 24.11.2021). Выплаты самозанятым не облагаются взносами, независимо от наличия чека (постановление АС СЗО № А56-122617/2022 от 28.11.2023).
Налог на прибыль. Такие затраты можно учесть как прочие расходы, если они обоснованы и документально подтверждены (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС № ШС-37- 3/6521 от 13.07.2010). Риски снизятся, если компенсация прописана в договоре. От самозанятого также понадобится чек (письма Минфина № 03-11-11/24008 от 26.03.2020, 03-03- 06/1/81571 от 28.08.2023).
Исполнитель – индивидуальный предприниматель (ИП)
НДФЛ. ИП самостоятельно уплачивает налоги, удерживать НДФЛ не нужно (ст. 227 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-06/76866 от 22.09.2021).
Страховые взносы. Начисление взносов не требуется, так как ИП сам их уплачивает (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Налог на прибыль. Затраты на оплату проезда и проживания ИП признаются расходами, если они документально подтверждены и направлены на получение дохода (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
