В 2019 году Общество сдало декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой заявлены налоговые вычеты в размере 8 млн, в том числе по расходам, понесенным при строительстве объекта по счетам-фактурам 2013-2015 годов. Налоговая провела камеральную проверку и решила, что вычеты могут составить 7 млн.
Через некоторое время налоговая провела выездную проверку Общества и изменила свое решение, предложив Обществу уменьшить сумму вычетов на 7 млн.
Общество подало иск о признании решения налоговой недействительным. Суды удовлетворили его требование.
Позиция судов:
▶️ Вычет заявлен за пределами трехлетнего срока, но его следует восстановить, поскольку Общество добросовестно следовало рекомендациям налогового органа, основанным на неправильном толковании норм налогового законодательства о порядке и сроках реализации права на применение налоговых вычетов при строительстве объекта.
Налоговая подала кассационную жалобу.
Позиция налоговой:
▶️ В материалах дела нет доказательств наличия у Общества уважительных и объективных причин, препятствующих своевременной реализации им права на применение вычетов.
▶️ Из содержания актов и решений налоговой не усматривается формирование позиции в отношениях с налогоплательщиком о возможности применения вычетов по НДС при строительстве объекта лишь после его ввода в эксплуатации.
▶️ То обстоятельство, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2019 года инспекцией не был установлен факт заявления налоговых вычетов за пределами трехлетнего срока, не лишает налоговый орган права вменить указанное нарушение по результатам выездной налоговой проверки.
Позиция кассации:
1) Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету в течение 3 лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и товаров, приобретенных для указанных работ независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию, то есть не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основных средств (письма Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.10.2021 N 03-07-14/82463, от 28.09.2022 N 03-07-10/93709, письма ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@, от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
2) В обоснование своего пассивного поведения Общество ссылалось на то, что оно добросовестно полагалось на позицию инспекции, согласно которой право на вычет по НДС со стоимости парковок, расположенных в многоквартирных домах, могло быть реализовано лишь после ввода объекта в эксплуатацию.
Суды первой и апелляционной инстанций в качестве доказательства этого приняли акт камеральной проверки, решение и протокол рабочей встречи с Обществом.
➡️ Между тем исходя из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ, правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13815/05, акт налоговой проверки и решение по нему не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа о порядке исчисления, уплаты налогов или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
➡️ То обстоятельство, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не обнаружил нарушение, не исключает выявление им нарушения при проведении выездной налоговой проверки и не препятствует корректировки сумм налога в целях установления действительного объема налоговой обязанности (определения КС РФ от 10.03.2016 N 571-О, от 20.12.2016 N 2672-О).
При отсутствии в деле доказательств наличия причин, препятствующих Обществу своевременно реализовать свое право на применение спорных налоговых вычетов и получить возмещение НДС, у судов не имелось правовых оснований для продления (восстановления) срока.
Решения судов отменены, Обществу отказано в удовлетворении его иска.
Еще больше судебной практики в Телеграм-канале