Приветствую вас, дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Я помогаю бизнесменам законно экономить налоги и проводить анализ бизнеса на предмет налоговых рисков.
Сегодня хочу затронуть тему, которая волнует многих клиентов, с которые обращаются в мою компанию. А именно, в каких случаях налоговая инспекция может проверить цену сделки, за рамками контролируемых сделок? Какие последствия могут возникнуть в результате такой проверки на практике? Существуют ли судебные прецеденты и разъяснения чиновников, касающиеся данного вопроса? Все эти аспекты мы рассмотрим в статье.
Оценка цен сделок становится важной темой для бизнесменов, когда, например, возникает необходимость вывести имущество на учредителя, продать что-то сотруднику или «дружественному» контрагенту.
Контролируемые сделки
Для вашего удобства уточняю, что некоторые сделки с нерезидентами и особо крупные сделки по умолчанию находятся под прицелом ФНС, 👉 и эта статья не о них. Но кратко объясню их особенности, чтобы вы могли легче ориентироваться в теме, и не запутались.
Контролируемым сделкам уделяется особое внимание в НК РФ им посвящена целая глава 14.4. Статья 105.14 этой главы содержит определение термина, что именно считается контролируемыми сделками.
Например, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки с участниками, у которых местом жительства, регистрации или резидентства не является РФ, при условии, что годовая сумма доходов по таким сделкам превышает 120 000 000 руб. Также сделки с резидентами России могут быть классифицированы как контролируемые, если они соответствуют определенным требованиям, изложенным в статье 105.14 НК РФ.
Рыночный уровень цен для налогообложения проверяет ФНС в ходе специальных проверок, не связанных с камеральными и выездными налоговыми проверками. Эти проверки могут проводиться в трех случаях:
- на основании уведомлений о контролируемых сделках от организаций и физических лиц,
- по извещениям налоговых инспекций после камеральных и выездных проверок,
- а также при выявлении контролируемых сделок в повторных выездных проверках.
Кстати, не позднее 20 мая следует отчитаться о контролируемых сделках за 2024 год, сдав в налоговую уведомление по формату, утвержденному приказом ФНС № ЕД-7-13/1088@ от 02.12.2024 года. Смотрите информацию на сайте ФНС.
Подробно на контролируемых сделках останавливаться не будем, переходим к вариантам более житейским, актуальным для среднего и малого бизнеса.
✅ Миф №1. ФНС не может проверить и оспорить цены между взаимозависимыми лицами, такими как учредитель и ООО, если сделка не контролируемая
Существует распространенное заблуждение, что между взаимозависимыми лицами, такими как учредитель и ООО, можно свободно устанавливать любые цены, которые могут не соответствовать рыночному уровню, если сделка не контролируемая.
На самом деле это не так! Взаимозависимые лица — это те, кто может влияет на условия сделок и результаты своей деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Например, если физическое лицо владеет более 25% акций компании, то оно и организация становятся взаимозависимыми.
Мне в практике налогового консультирования ни раз попадались специалисты, которые ошибочно полагали, что налоговые органы не могут проверять цены в не контролируемых сделках. Тем не менее, чиновники ясно указывают, что налоговые инспекции вправе проверять соответствие цен рыночным в сделках с взаимозависимыми лицами и их оспаривать. Почитать об этом можно в письмах Минфина № 03-12-12/1/85982 от 28.11.2018, № 03-01-18/8-145 от 18.10.2012, а также в письме ФНС России № ЕД-4-2/18674@ от 16.09.2014.
Суды вторят чиновникам, например, Верховный Суд РФ допускает возможность корректировки инспекторами цены по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, если использование нерыночной цены привело к получению налоговой выгоды (это следует из Определения № 308-КГ15-16651 по делу № А63-11506/2014 от 11.04.2016 года). ФНС России ссылается на указанное Определение в своем письме (п. 15 Приложения к письму № СА-4-7/12211@ от 07.07.2016 года).
❗Совокупность факторов и детали традиционно имеют значение
Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не имеют права оспаривать цену товаров (работ, услуг), установленную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие цены, примененной налогоплательщиком, рыночному уровню само по себе не указывает на получение необоснованной налоговой выгоды (определения ВС № 303-КГ17-19327 от 29.03.2018 года, № 308-КГ15-16651от 11.04.2016 года).
Тем не менее, многократные отклонения цены сделки от рыночной могут рассматриваться как один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды, особенно в сочетании с другими обстоятельствами, которые указывают на несоответствие между формальной стороной сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции. Это подтверждается пунктом 3 Обзора судебной практики Президиума Верховного Суда РФ от 16.02.2017. О том, что такое «многократные отклонения цены» я расскажу чуть позже – запаситесь терпением.
Позиции Верховного Суда РФ по этому вопросу придерживается и ФНС России, что следует из недавних писем № БВ-4-7/8532 от 05.07.2023 года, № СД-4-3/15248@ от 28.10.2021.
Какую цену использовать в сделках с взаимозависимыми лицами?
Чтобы не иметь неприятных проблем, связанных с санкциями и доначислениями, в сделках с взаимозависимыми лицами безопастнее применять рыночные цены. Для их определения вы можете использовать методы, аналогичные тем, что применяются налоговыми органами, в частности, методы, описанные в главе 14.3 НК РФ.
Наиболее предпочтительным является метод сопоставимых рыночных цен (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 105.7, п. 1 ст. 105.9 НК РФ).
Метод сопоставимых рыночных цен — это способ оценки цен на товары или услуги, который используется для того, чтобы определить, насколько справедливо установлена цена в сделке. Этот метод предполагает сравнение цены на конкретный товар или услугу с ценами на аналогичные товары или услуги, которые продаются на рынке в похожих условиях.
Применение этого метода включает несколько шагов.
Во-первых, нужно найти информацию о сделках с аналогичными товарами или услугами, чтобы убедиться, что они действительно сопоставимы. Это могут быть данные из открытых источников, таких как интернет, специализированные базы данных, отчеты о рыночных ценах или объявления.
Во-вторых, необходимо учитывать условия сделок: место продажи, качество товара, объем сделки и другие факторы, которые могут влиять на цену. Если эти параметры совпадают, то можно сделать вывод о том, насколько цена в вашей сделке соответствует рыночной.
В итоге, метод сопоставимых рыночных цен помогает установить справедливую цену, чтобы избежать завышения или занижения, что также важно для соблюдения налоговых требований, особенно при сделках между взаимозависимыми лицами.
Например:
На балансе ООО «Эдельвейс» имеется здание, участник Терентьев Олег Валентинович решил вывести это здание на себя.
Рыночная стоимость недвижимости составляет - 400 000 000 руб.
Кадастровая стоимость этой недвижимости - 280 000 000 руб.
А балансовая вообще 218 500 000 руб.
Если организация решит продать имущество участнику не по рыночной цене за 280 000 000 руб., а то и по балансовой стоимости, участник рискует получить неприятное доначисление НДФЛ. Аналогичная ситуация произойдет и при выплате действительной стоимости доли имуществом.
У некоторых читателей по неведомым мне причинам возникли проблемы с восприятием примера, поэтому вот он сформулированный немного иначе:
На балансе ООО «Эдельвейс» имеется здание. Участник общества Терентьев Олег Валентинович решил вывести это здание на себя.
Рыночная стоимость недвижимости составляет 400 000 000 руб.
Кадастровая стоимость — 280 000 000 руб.
Балансовая стоимость — 218 500 000 руб.
Если организация решит продать имущество участнику по кадастровой стоимости 280 000 000 руб. (то есть ниже рыночной цены 400 000 000 руб. иначе говоря не по рыночной цене), у участника может возникнуть риск доначисления НДФЛ.
Аналогичные налоговые последствия могут возникнуть и в ситуации, когда имущество передается участнику по цене, существенно отличающейся от рыночной, например по балансовой стоимости.
Инспекторы имеют право потребовать восстановления входного НДС в случае, если ОС было реализовано взаимозависимому лицу по цене ниже рыночной, а также настаивать на восстановлении амортизационной премии, если сделка была совершена с взаимозависимым лицом и премия применялась по данному активу менее пяти лет назад.
Какие варианты экономии возможны в таких сделках я рассказываю в рамках частных консультаций. Вывести имущество на участника можно не только через продажу ему имущества.
✅ Миф № 2. Нет взаимозависимости — нет рисков
👉 Дальше больше. Некоторые бизнесмены и бухгалтеры уверены, что отсутствие взаимозависимости защищает их от претензий налоговиков. Это опасное заблуждение. Даже если компании не взаимозависимы, у налоговиков могут возникнуть вопросы, если сделка не имеет разумного экономического основания (определение Верховного суда № 306-ЭС23-17585 от 25.09.2023 году). Логику и здравый смысл никто не отменял.
На практике отклонение в 11-52% не считается многократным, однако налоговики могут оспорить отклонение в 16-30% и выиграть суд (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа по делу № А51-9039/2023 от 26.03.2024 года).
Применение креативных подходов к расчетам, таких как использование выкупной цены лизингового имущества, не всегда оправдано в суде (определение Верховного суда по делу № 304-ЭС23-14919 от 31.08.2023 года).
Примерами этому служат следующие судебные решения, в которых выиграла налоговая:
В примере №1 лизингополучатель приобрел Toyota Camry по выкупной цене 1000 рублей, а затем продал ее физическому лицу за 50 000 рублей. При проверке налоговики установили, что рыночная стоимость автомобиля составляет 1 638 000 рублей, и доначислили НДС в размере 264 667 рублей, поскольку сделка была признана заведомо убыточной для компании (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А67-115/2023 от 31.01.2024 года).
В примере №2 организация продала два автомобиля Mazda CX-5 физлицам. Хотя автомобили были выкуплены у лизингодателя по выкупной стоимости 1000 рублей, они были проданы за 100 000 рублей, тогда как рыночная стоимость их составляла 1 920 000 рублей за каждую. Налоговики успешно доначислили НДС - 245 951 руб. с продажи каждого авто (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А67-5583/2022 от 01.06.2023 года).
Выкуп лизингового имущества отдельная скользкая тема, если у вас будут вопросы, с удовольствием окажем экспертную поддержку!
В итоге:
Задумываясь о рисках, связанных с ценообразованием, компании и ИП должны принимать во внимание мнения позицию налоговых органов, а также актуальную судебную практику. Я за экономию налогов, но с максимальной страховкой рисков.
Важно помнить, что налоговые инспекторы имеют широкие полномочия для проверки цен, и необходимо заранее обосновывать любые отклонения от рыночного уровня.
Чтобы избежать возможных доначислений, необходимо удостовериться, что в вашем договоре указана рыночная цена. Для этого включите в пакет документов на продажу прайс-листы от независимых продавцов схожего имущества или сделать распечатки с их веб-сайтов. Эти документы обязательно должны быть заверены подписями двух сотрудников вашей компании с указанием даты, что поможет доказать непредвзятость.
👩🏻💻Если вам требуется помощь в разборе вашей ситуации, контакты:
WhatsApp РФ +79185831919 для иностранных клиентов +995599066822
Звонки по РФ +79518309626 💎телеграм только на этом номере
Отзывы читайте 👉🏼 здесь
Мы оказываем консультационные услуги в России и других странах, в которых наши клиенты владеют активами или имеют бизнес-интересы.
Подписывайтесь на нас в телеграм, 🚀там больше фишек и советов по налогам и финансам, которые помогут вам сэкономить время и деньги.
🟢 Все услуги оказываются в удаленном формате
#ольга_ульянова_аудитор #новости #бизнес #финансы_под_контролем