Выездная налоговая проверка – это не повод для паники. Однако, для успешного её прохождения от вас потребуется высокая степень подготовленности и внимательности к деталям. В этой статье, я дам профессиональные рекомендации, которые помогут вам успешно пройти эту процедуру.
Что такое выездная налоговая проверка
Несмотря на отсутствие четкого определения выездной налоговой проверки в Налоговом кодексе Российской Федерации, его можно вывести, анализируя статьи 82, 88 и 89 НК РФ, где упоминается данный вид контроля.
Выездная налоговая проверка представляет собой форму налогового контроля, в рамках которой сотрудники налоговых органов имеют возможность осуществлять проверку непосредственно на территории налогоплательщика. В ходе этой проверки изучается правильность расчета и своевременность уплаты одного или нескольких налогов за определенный период времени с использованием всей необходимой документации.
В отличие от камеральной проверки, при выездной - инспекторы работают непосредственно на территории налогоплательщика, в то время как при камеральной проверке деятельность ограничивается стенами налоговой инспекции и проверкой данных, представленных в декларации или расчете.
Что подлежит проверке в ходе выездной налоговой проверки
В процессе выездной налоговой проверки (ВНП) налоговые инспекторы уполномочены изучать любые документы, имеющие отношение к налогам, которые являются объектом проверки. Это может касаться как одного конкретного налога, так и нескольких, а также всех налогов, уплачиваемых компанией или индивидуальным предпринимателем.
Тем не менее, период, подвергаемый проверке, имеет свои ограничения. Выездная налоговая проверка охватывает налоги, уплаченные не более чем за три года, предшествующие году проведения проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Кроме того, инспекторы вправе изучать обязательства за текущий год, в котором проводится ВНП.
Например, если проверка инициирована в 2025 году, то в ее рамках будут рассматриваться 2022, 2023, 2024 годы, а также часть 2025 года, которая уже прошла. Проверка 2021 года и более ранних периодов не представляется возможной.
Исключением является ситуация, когда налогоплательщик подает уточненную декларацию в период проведения проверки. В этом случае налоговый орган имеет право проверить период, к которому относится уточнение, даже если он выходит за рамки трехлетнего срока. Однако проверка будет ограничена только внесенными изменениями (п. 42 Обзора судебной практики № 3 (2018), утв. Президиумом ВС 14.11.2018).
Какие факторы увеличивают вероятность выездной налоговой проверки?
На протяжении более чем полутора десятилетий выездные налоговые проверки проводятся на основе заранее утвержденного плана. Основополагающие принципы формирования данного плана зафиксированы в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Данные принципы можно условно классифицировать на две основные категории:
- Соблюдение налогового законодательства компанией.
- Макроэкономические показатели ее деятельности.
Критерии, связанные с налогами
Организации и индивидуальные предприниматели, для которых риск назначения выездной налоговой проверки повышен:
- демонстрируют сниженную налоговую нагрузку в сравнении со средними значениями по отрасли;
- заявляют о высоком (превышающем 89%) уровне налоговых вычетов по НДС, рассчитанном за последние 12 месяцев;
- систематически отражают налоговый убыток в течение двух или более лет или осуществляют деятельность с повышенным налоговым риском, например, через использование посреднических цепочек или взаимодействие с фирмами, созданными для уклонения от налогов. В эту же категорию входят те, кто не предоставляет налоговым органам необходимые пояснения и документы.
При формировании плана выездных налоговых проверок также принимается во внимание смена налоговой инспекции. Если компания меняет ИФНС, то, начиная со второго раза, вероятность включения в план проверок возрастает.
Особые налоговые критерии применяются к налогоплательщикам, использующим специальные налоговые режимы, и к индивидуальным предпринимателям на общей системе налогообложения. Для первых риском является приближение (в пределах 5%) к границам, при которых они теряют право на применение спецрежима из-за превышения лимитов по доходам, стоимости основных средств или численности персонала. Для вторых – ситуация, когда профессиональный налоговый вычет (расходы) в налоговой декларации превышает 83% от полученного дохода.
Экономические критерии
Факторы, повышающие вероятность выездной налоговой проверки:
- невысокий размер среднемесячной заработной платы на одного сотрудника относительно среднего показателя по отрасли;
- низкая прибыльность деятельности, отстающая от средней по отрасли на 10% и более;
- дисбаланс между доходами и расходами, например, когда увеличение расходов происходит быстрее, чем рост доходов, снижение доходов происходит быстрее, чем сокращение расходов, или когда расходы растут при одновременном падении доходов.
Кого не проверяют
ФНС не имеет права проводить выездные проверки в отношении определенных категорий налогоплательщиков. К ним относятся:
- компании, перешедшие на систему налогового мониторинга;
- аккредитованные организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий;
- индивидуальные предприниматели и учредители, призванные по мобилизации.
Примеры выездных налоговых проверок.
Выездные налоговые проверки и налоговый контроль в режиме мониторинга
Налоговый мониторинг – это специализированная форма контроля со стороны налоговых органов, применяемая к крупным организациям (согласно пункту 3 статьи 105.26 Налогового кодекса РФ). Этот формат предполагает активное взаимодействие с налоговой инспекцией, заключающееся в оперативном предоставлении актуальных сведений о финансово-хозяйственной деятельности и выявлении возможных нарушений в режиме реального времени.
Значимым преимуществом такого рода сотрудничества является практически полное исключение возможности проведения выездных проверок за периоды, охваченные мониторингом (или уже прошедшие в рамках мониторинга) (п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Исключениями являются ситуации, когда:
- Проверка инициирована вышестоящим налоговым органом с целью контроля деятельности ИФНС, проводившей мониторинг.
- Налоговый мониторинг был прекращен досрочно.
- Компания не выполнила представленное ИФНС мотивированное мнение.
- После завершения периода мониторинга подана уточненная налоговая декларация, уменьшающая налоговые обязательства за период, охваченный налоговым мониторингом.
Выездные налоговые проверки и компании, работающие в сфере информационных технологий
Для аккредитованных IT-компаний действует освобождение от выездных налоговых проверок до 3 марта 2025 года, в соответствии с Указом Президента РФ от 02.03.2022 № 83. Тем не менее, налоговая инспекция может инициировать проверку с согласия вышестоящего руководства, для чего инспекция, выступающая инициатором, должна подготовить аргументированный запрос (согласно Письму ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).
Уже назначенные выездные налоговые проверки в отношении IT-компаний должны быть завершены в установленном порядке. Налоговым инспекциям запрещено приостанавливать или продлевать сроки проведения таких проверок (согласно Письму ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).
Выездные налоговые проверки и мобилизация
Объявление частичной мобилизации в соответствии с Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647 оказало влияние на порядок проведения выездных налоговых проверок. Введенные ограничения коснулись индивидуальных предпринимателей, призванных по мобилизации, а также организаций, где мобилизованные лица являются единственными учредителями (участниками) и одновременно исполняют обязанности руководителя.
Проведение выездных проверок в отношении таких налогоплательщиков приостановлено, независимо от стадии, на которой они находятся. Новые выездные проверки в отношении мобилизованных граждан не назначаются. Возобновление контрольных мероприятий, включая назначение новых проверок, произойдет на 29-й день третьего месяца, следующего за месяцем демобилизации указанных лиц (согласно Постановлению Правительства от 20.10.2022 № 1874).
Процедура проведения выездных налоговых проверок
Несмотря на название, предполагающее проведение проверки непосредственно на территории налогоплательщика, на практике присутствие инспекторов на месте не всегда обязательно.
В настоящее время значительная часть контрольных мероприятий в рамках выездной проверки осуществляется дистанционно: налоговые инспекторы направляют запросы на предоставление документации, а налогоплательщик предоставляет ответы на эти запросы. Полученные документы анализируются налоговым органом, сопоставляются друг с другом и с другими данными, имеющимися в распоряжении ИФНС, после чего принимается решение по результатам проверки.
Помимо работы с документами, в рамках выездной налоговой проверки инспекторы имеют право проводить допросы свидетелей. В качестве свидетелей могут выступать не только контрагенты проверяемой организации, но и ее сотрудники (в том числе бывшие), а также руководитель (согласно ст. 90 НК РФ и Постановлению АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018 по делу № А43-24714/2017).
При этом представители компании не всегда допускаются к участию в допросах сотрудников (согласно Определению ВС от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110 по делу № А29-1607/2019). Поэтому, если организация заинтересована в контроле за процессом допросов, инициатива должна исходить от самого допрашиваемого сотрудника: он имеет право присутствовать на допросе вместе с адвокатом, приглашенным для оказания юридической помощи (согласно ст. 48 Конституции РФ). Работодатель также вправе предоставить адвоката.
В ходе выездной проверки налоговые инспекторы могут проводить осмотр помещений и территорий, принадлежащих налогоплательщику, а также осуществлять выемку документов и других объектов, включая электронные носители информации (жесткие диски, USB-накопители, компьютеры) (согласно ст. 92, ст. 94 НК РФ и Определению Верховного Суда РФ от 10.07.2019 № 305-ЭС19-11972 по делу № А40-36991/2018). Кроме того, налоговый орган имеет право проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (согласно п. 13 ст. 89 НК РФ).
Продолжительность выездной налоговой проверки
Формально, срок проведения выездной проверки ограничен двумя месяцами. Отсчет начинается со дня, следующего за датой принятия решения о назначении проверки руководителем (или заместителем руководителя) налоговой инспекции (согласно п. 2 и п. 5 ст. 6.1, п. 6 и п. 8 ст. 89 НК РФ). Однако, поскольку руководство налогового органа имеет право приостанавливать проведение проверки, фактическая продолжительность ВНП, как правило, значительно больше установленного срока.
Зачастую налоговая инспекция приостанавливает проверку на время направления запросов о предоставлении документов контрагентам проверяемой организации, банкам и другим лицам (согласно подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ). Приостановка проверки может быть осуществлена не более одного раза в отношении каждого контрагента. Общая продолжительность таких приостановок не может превышать 9 месяцев.
В период приостановки проверки налоговый орган не имеет права (согласно п. 9 ст. 89 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):
- Проводить какие-либо мероприятия на территории налогоплательщика.
- Направлять требования о предоставлении документов.
- Запрашивать объяснения.
- Допрашивать сотрудников.
Однако, в этот период не запрещается допрашивать других свидетелей, направлять запросы третьим лицам, проводить аналитические и контрольные мероприятия в стенах налоговой инспекции.
Подготовка к выездной налоговой проверке
Несмотря на то, что выездные проверки проводятся в соответствии с планом, информация о планах проверок не публикуется. Поэтому заблаговременно узнать о предстоящей проверке невозможно. Следовательно, подготовка к выездной налоговой проверке должна носить систематический, а не экстренный характер.
Прохождение проверки значительно упрощается при наличии в организации налаженной системы управления и хранения документации. Проведение выездной проверки сопровождается многочисленными запросами со стороны налогового органа о предоставлении документов. Хорошо организованный документооборот позволяет существенно сократить затраты времени на подготовку ответов и минимизировать риск наложения штрафных санкций за нарушение сроков предоставления документов.
Кроме того, игнорирование запросов налоговых органов в рамках камеральных и встречных проверок является одним из факторов, повышающих вероятность назначения выездной проверки. Таким образом, отлаженный документооборот можно рассматривать в качестве профилактической меры, направленной на снижение риска назначения выездной проверки.
Еще одним способом подготовки является регулярная самостоятельная проверка налоговых обязательств. Рекомендуется привлекать квалифицированных специалистов для проведения анализа налогового учета с точки зрения налогового органа не реже одного раза в год. Это позволит выявить слабые места и потенциальные риски доначисления налогов.
Предпочтительнее самостоятельно выявить и устранить спорные расходы или вычеты и своевременно уплатить налог с начисленными пенями, чем столкнуться с доначислением значительных сумм по результатам выездной проверки спустя несколько лет, когда размер пеней существенно возрастет, а также будут начислены штрафы.
Если вам необходима помощь в решении вопросов связанных с налоговыми проверками (в т.ч. и выездными) - просто свяжитесь со мной, и я организую для вас бесплатную консультацию в удобное время.
Не забудьте подписаться на мой канал, чтобы быть в курсе новых публикаций! Буду рад вашим комментариям и лайкам, если представленная информация оказалась полезной для вас.
Также, подписывайтесь на мой канал в TELEGRAM На моем канале вы найдёте всё о:
✓Разрешении арбитражных споров;
✓Банкротстве юридических лиц;
✓Налоговых проверках (сопровождение, допросы, возражения, Оспаривание в суде);
✓Налоговом консалтинге и по структурированию безопасного бизнеса.
А также свежие новости из мира бизнеса и юриспруденции!