Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль компании. Дивиденды являются универсальным способом вывода денег. Конечно, есть и другие способы, например, когда вы сдаете свою недвижимость в аренду юридическому лицу или сдаете свой автомобиль в аренду юридическому лицу. Однако эти способы, во-первых, не подходят всем типам бизнеса, а, во-вторых, они, как правило, вызывают подозрение налоговой службы. Поэтому, если вы хотите выводить чистую прибыль из компании и при этом - спать спокойно, нужно использовать механизм дивидендов.
Налоговые нюансы дивидендов
Дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Если доход получателя дивидендов составляет более 2,4 млн рублей за год, то НДФЛ составляет не 13%, а 15%. Причем НДФЛ удерживает сама компания при выплате, выступая в качестве налогового агента. Если на момент вывода компания не знает объем дохода получателя, то есть не знает, сколько он получал – 2,4 млн,, больше или меньше, то, по умолчанию, она платит 13% налога. Соответственно, те 2%, которые получатель не доплатил - он доплатит самостоятельно, потому что налоговая ему пришлет уведомление. Это первый нюанс.
Второй нюанс – дивиденды не облагаются страховыми взносами, и это официальная позиция Министерства Финансов (Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-15-05/71804). То есть, в отличие от зарплат, мы дивиденды облагаем только НДФЛ и не используем здесь никакие страховые взносы.
Основы выплаты дивидендов
Выплачивать их можно по итогам года, по итогам квартала, по итогам полугодия или по итогам 9 месяцев. Самое главное, чтобы по итогу одного из этих четырех периодов компания показывала прибыль, потому что дивиденды – это именно распределение чистой прибыли. Если у вас все время компания работает в убыток, то ни о каких дивидендах речи быть не может.
На основании чего мы можем посмотреть информацию о том, что компания показывает прибыль? На основании данных бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета. Конечно, можно выводить прибыль по итогам каждых трех месяцев, но я бы посоветовал выводить их именно по итогам года, потому что конечная итоговая отчетность нарастающим итогом сдается именно по итогам года. То есть, если вы в каком-то квартале показываете прибыль, есть вероятность, что по итогам года вы, в конечном итоге, покажете убыток.
Здесь вопрос: какова природа дивидендов, которые вы выплачивали по итогам календарного квартала? С одной стороны, Министерство финансов высказалось о том, что эти дивиденды по итогам квартала не будут переквалифицированы, даже если компании по итогам года покажут убыток (Письмо Минфина. 15.10.2020 № 03-03-10/90152). Но это относительно недавняя позиция. До того, как вышла эта позиция, налоговая служба вполне могла переквалифицировать те доходы, ту часть чистой прибыли, которая была распределена, если по итогам года компания показала убыток и выплатила излишние дивиденды. Эти излишне выплаченные дивиденды могли облагаться страховыми взносами, потому что они рассматривались как иной доход, а не как дивиденды. С учетом того, что позиции Минфина и Федеральной налоговой службы периодически меняются на диаметрально противоположные, существует риск такой же ситуации и с дивидендами. Чтобы не попадать на лишние страховые взносы, я бы посоветовал вам распределять дивиденды именно по итогам года.
Однако, если очень хочется распределять по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев, то нужно сделать следующее: обязательно внесите изменения в свой устав и учетную политику пункты о том, что компания готовит промежуточную бухгалтерскую отчетность и ведет промежуточный бухгалтерский учет. На основании данных этого учета определяется размер чистой прибыли по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Соответственно, если на основании данных промежуточной бухгалтерской отчетности у вас компания показывает прибыль, то можете принимать решение о распределении дивидендов.
Когда нельзя распределять дивиденды?
Даже если у вас есть чистая прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или года, все равно есть ситуации, когда дивиденды распределять нельзя, и вы о них, конечно, должны обязательно помнить.
Неполная оплата доли
Первая ситуация, когда нельзя распределять дивиденды, — это ситуация, когда кто-то из ваших участников не полностью оплатил свою долю. Например, кто-то из участников не оплатил 5000 рублей за 50% долю в уставном капитале. Уставный капитал был 10 000, а он 5000 рублей все-таки не заплатил. В этой ситуации нельзя распределять дивиденды официально, хотя сумма вроде бы как небольшая.
Выбывшему участнику не заплатили
Вторая ситуация, когда нельзя распределять дивиденды, — это если кто-то из участников выбыл и ему не заплатили действительную стоимость доли. Например, есть ситуации выхода из корпорации через официальную процедуру или наследование доли. Когда кто-то выходит или кто-то наследует долю за умершим участником, ООО должно заплатить действительную стоимость доли. Берется процентовка доли конкретного выбывшего участника, и по этой процентовке считается балансовая стоимость активов на последнюю отчетную дату. Эту сумму надо заплатить выбывшему участнику или наследнику. Пока вы не заплатили эту действительную стоимость доли, если вы обязаны ее выплачивать, дивиденды тоже нельзя распределять, чтобы подстраховать имущественные интересы этих выбывших участников.
Признаки банкротства
Если до выплаты дивидендов компания отвечает признакам банкротства или по итогам такой выплаты компания будет отвечать признакам банкротства - дивиденды тоже нельзя распределять. Если не вникать в тонкости законодательства о несостоятельности, напомню, что признаки банкротства – это когда компания в течение трех месяцев не платит долги налоговой службе или своему контрагенту. Если в течение 3 месяцев у вас есть задолженности, которые вы должны были уже давно заплатить, но не платите, то в этом случае дивиденды распределять нельзя.
Процедура выплаты дивидендов
Если одного из указанных выше обстоятельств нет, то вы можете распределять дивиденды. Распределяются они на основании принятого протокола общего собрания или на основании решения единственного участника (если у вас участников не двое и не трое, а именно один). Без этого документа, без протокола или решения, распределять дивиденды нельзя, потому что это исключительно вопрос компетенции общего собрания. Возможно, у вас есть совет директоров, на который возложена функция распределения дивидендов, но для обществ с ограниченной ответственностью - это большая редкость. Поэтому необходимо либо решение единственного участника, либо протокол общего собрания.
Подробнее про составление протокола общего собрания и решения единственного участника у меня есть отдельные ролики на YouTube-канале. Можете посмотреть, подписаться. Там даже есть примеры протоколов и решений, которые вы тоже, естественно, можете скачивать и использовать в своей деятельности.
Еще один очень важный нюанс. Вы можете распределять чистую прибыль на основании квартала, полугодия, года или девяти месяцев. Также вы можете распределять нераспределенную прибыль прошлых лет. Допустим, за какие-то прошлые годы у вас образовалась чистая прибыль, которую вы не направляли ни в какие фонды. Есть возможность принять решение и составить протокол о распределении чистой прибыли прошлых лет. В протоколе или в решении необходимо указать, за какой период вы распределяете дивиденды.
Когда компания выплачивает дивиденды на основании решения или протокола, она также в платежном поручении указывает назначение платежа — это распределение дивидендов. Очень настоятельно рекомендую сначала ознакомиться с тарифами банка на выплату физическим лицам, в том числе дивидендов, и посмотреть, какую комиссию банк с вас возьмет. У некоторых банков комиссии неадекватные, это нужно предварительно обязательно промониторить.
Ссылка на YouTube-канал
Ссылка на Telegram-канал по бизнесу
Ссылка на Telegram-канал для Продавцов WB
Александр Телешинин, кандидат юридических наук, магистр корпоративного права МГУ имени М.В. Ломоносова, частнопрактикующий юрист
Номер телефона: +7 926 497 24 25 (WhatsApp, Telegram)