Медицинская организация для оказания медицинских услуг может быть зарегистрирована в форме Индивидуального предпринимателя или Юридического лиц (например, ООО). При любой форме регистрации необходимо лицензирование деятельности. Лицензирование регулирует Федеральный закон от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности".
В основе выбора формы регистрации должно лежать понимание, кто именно будет оказывать услуги.
Если лицензию получает ИП, то оказывать медицинские услуги может только он лично. Принимать на работу можно будет только вспомогательный персонал. Лицензию ИП может получить только, подтвердив медицинское образование и опыт в нужном направлении.
Если лицензию получает Юридическое лицо, то медицинское образование обязан иметь руководитель (главный врач), собственник бизнеса не обязан иметь такое образование. По лицензии Компании работают все принятые в штат врачи.
Процесс лицензирования состоит из нескольких этапов. Каждый их них требует времени и правильно подготовленных документов. Если будущий владелец или руководитель медицинской компании не обладает знаниями в этой сфере, можно обратиться к специализированным компаниям, которые оказывают услуги по подготовке документов.
Так как процесс получения лицензии занимает некоторое количество времени, то компания не может получать доход. И тут важно помнить, что отсутствие дохода не освобождает от необходимости сдавать отчетность. Всё это время необходимо сдавать отчетность или нулевую, или с указанием в ней расходов, понесённых в это время.
При выборе системы налогообложения стоит просчитывать планируемые показатели доходов и расходов, налоговой нагрузки и выбирать самую оптимальную систему. Какие же варианты существуют:
- Упрощенная система налогообложения (далее УСН).
Имеет два варианта расчёта.
- УСН с объектом налогообложения Доходы. Все доходы облагаются по ставке 6%. Сумма налога уменьшается на уплаченные взносы: за сотрудников, фиксированные взносы у ИП. Уменьшение может быть до 100% от суммы налога у ИП без работников и до 50% у ИП с работниками и компаний.
- УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». База для расчёта налога определяется как разница между доходами и расходами. Расходы поименованы в Налоговом кодексе. Перечень закрытый, т.е. то, чего нет в списке, не может уменьшить доход. Ставка при таком объекте составляет 15%.
Для применения УСН установлен лимит доходов - 251,4 млн. руб. в 2023г. Если лимит будет превышен, то право применения УСН будет утерян и будет применяться Общая система. При превышении доходов суммы в 188,55 млн. руб. будет применяться повышенная ставка - 8 или 20 процентов.
- Общая система налогообложения – та самая, которая «с НДС». На этой системе платится Налог на добавленную стоимость (далее НДС) и Налог на прибыль Компаниями и Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) Индивидуальными предпринимателями.
Статьей 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождена часть медицинских услуг. Перечень закрытый. При расчете налога нужно руководствоваться этим перечнем, облагать налогом только те услуги, которые не вошли в список. Это позволит существенно сократить налоговую нагрузку.
По общему правилу, закрепленному Налоговым кодексом, ставка по налогу на прибыль равна 20 %, если иное не установлено. Но в силу п. 1.1 п. 1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, применяется ставка 0 %.
Согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ компании вправе применять налоговую ставку 0 %, если выполняются следующие условия:
- доходы компании за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90 % ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- в штате компании, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 %;
- в штате компании непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- компания не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Перед началом применения льготной ставки по налогу на прибыль необходимо уведомить Налоговую службу об этом. По окончании отчётного года в сроки, установленные для сдачи декларации по Налогу на прибыль, необходимо предоставить в налоговый орган сведения, подтверждающие выполнение условия для применения льготной ставки. В случае непредоставления сведений компания теряет право применения нулевой ставки. В случае утери права применения по причине невыполнения требований или непредоставления сведений компания будет применять ставку в 20% и сможет вернуться к льготной только через 5 лет.
Основным условием для применения льготной ставки по Налогу на прибыль и освобождения от НДС является наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ.
Применение положений НК РФ для снижения налогов приводит к необходимости ведения раздельного учёта доходов, расходов, НДС. С этой задачей наша компания успешно справляется.
Для приёма платежей от частных лиц применяются системы приёма платежей по картам, кодам - когда деньги списываются со счетов пациентов и зачисляются на расчётный счёт компании. Возможен приём наличных денежных средств в кассу. При всех этих оплатах необходимо применение Контрольно-кассовой техники (ККТ). Каждая оплата должна сопровождаться пробитием чека в ККТ. Неприменение ККТ грозит наложением штрафа:
- для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей штраф составит от 25 до 50% от суммы расчёта, но не менее 10 тысяч рублей;
- юридическим лицам придётся заплатить от 75 до 100% от суммы расчёта, но не менее 30 тысяч рублей.
Очень часто клиники заключают договоры со страховыми компаниями на оказание медицинских услуг в рамках полиса Дополнительного медицинского страхования. Оплата за таких пациентов поступает от страховых компаний на расчётный счёт, применение ККТ в таких случаях не требуется. Налогообложение таких доходов производится по общеустановленной системе, применяемой в компании.
Приём сотрудников в медицинскую компанию, начисление заработной платы, налогообложение выплат осуществляется по общеустановленным правилам, согласно Трудового кодекса, Налогового кодекса. Для медицинских работников предусмотрена сокращённая норма рабочего времени – не более 39 часов рабочей нагрузки в неделю (ч. 1 ст. 350 ТК РФ). Однако из этого правила есть немало исключений. В зависимости от отрасли медицины, в которой трудится врач, от занимаемой им должности, специфики работы, наличия вредных и опасных факторов, предельная продолжительность рабочего времени может быть еще ниже, вплоть до 24 часов в неделю.
Медицинские работники имеют право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Отдельным категориям медицинских работников может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
И напоследок поговорим про маркировку лекарственных препаратов. Перечень препаратов, подлежащих маркировке, утверждён Постановлением Правительства РФ №1556 от 14 декабря 2018 г. «Об утверждении Положения о системе мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения». Если в деятельности Клиники применяются препараты из перечня, то необходимо применение системы «Честный знак». В нём необходимо зарегистрироваться, подтверждать закупку препаратов у поставщиков и расходование их в деятельности.
Медицинские клиники очень популярны в настоящее время. Но самостоятельно руководителю сложно определиться во многих моментах, связанных с налогами, финансами. В нашей компании на бухгалтерском обслуживании несколько клиник. Наш опыт позволяет помочь от стадии открытия бизнеса до текущего сопровождения деятельности. Мы внедряем систему учета показателей финансовой деятельности, их анализ, расчёт финансовых результатов и прогнозов.
Приглашаем на бесплатную консультацию новые и действующие клиники!
