С 1 января 2025 года ИП на УСН "доходы минус расходы", которые не производят выплат в пользу физлиц, учитывают в составе расходов страховые взносы на ОПС и ОМС, подлежащие уплате в данном налоговом периоде. Таким образом, страховые взносы можно будет учесть в расходах без привязки к дате фактической уплаты.
Сроки уплаты фиксированных взносов при этом не изменились. В частности, 1%-е взносы с доходов свыше 300 тыс. руб. по-прежнему уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за расчетным. Соответственно 1%-е взносы на ОПС за 2025 год надо будет оплатить не позднее 01.07.2026. ФНС пояснила, что указанные взносы могут считаться подлежащими уплате как в 2025 году, так и в 2026 году. Главное – чтобы расходы не учитывались дважды.
ФНС также рассказала, как отразить страховые взносы, подлежащие уплате в данном налоговом периоде, в Книге учета доходов и расходов. В графе 2 Раздела I указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, а в графе 5 – соответствующие расходы. По разъяснениям ФНС, в графе 2 можно указать последнее число отчетного (налогового) периода, в котором страховые взносы подлежат учету и не указывать в данной графе номер первичного документа (его просто-напросто нет). В графе 5, соответственно, указывается сумма подлежащих уплате взносов. ФНС привела пример фрагмента Книги учета доходов и расходов.
Добавим также, что по новым правилам взносы, срок уплаты которых приходится на первый рабочий день года, следующего за налоговым периодом, будут считаться подлежащими уплате в текущем налоговом периоде. Этот порядок применяется к фиксированным страховым взносам на ОПС и ОМС, которые должны быть уплачены не позднее 31 декабря текущего календарного года. Например, в 2025 году 31 декабря – нерабочий день, соответственно, взносы за 2025 год можно будет уплатить в первый рабочий день 2026 года. Однако указанные взносы все равно будут считаться подлежащими уплате в 2025 году.
Письмо ФНС России от 12.11.2024 N СД-4-3/12916@
Письмо ФНС России от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@
Получить бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс - https://atlant-pravo.ru/consultant/order_demo.php