Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ вносит серьезные изменения в Налоговый кодекс РФ.
В настоящее же время, если собственник владеет долями, либо акциями более 5 лет, то при их продаже он освобождается от уплаты НДФЛ. Пункт 27 вышеназванного закона вносит в эту льготу 2 важных изменения:
1. При продаже доли/ акций с налоговой базой, превышающей 50 миллионов рублей, исчисляется НДФЛ. А если говорить простыми словами, то если продавать долю в ООО за 70 000 000 рублей, то с 50 000 000 налоги платить не надо, а с 20 000 000 будет удержан налог (НДФЛ) по ставке 15 %. Всего же налог в такой ситуации составит 3 000 000 рублей.
2. Льгота перестает распространяться на нерезидентов. То есть, независимо от того при каких обстоятельствах и по какой стоимости нерезидент продает свою долю/акции, с них будет удержан НДФЛ. При этом, ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). В таком случае с 70 000 000 рублей придется уплатить 21 000 000 рублей.
Напомним, что налоговым нерезидентом РФ признается человек, который находился на территории России менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Теперь инвесторам нерезидентам придется платить 30 % НДФЛ в случае, если он продает свою. Указанное существенно ограничивает инвестиционную привлекательность для нерезидентов.
Однако неразрешенным остается вопрос, как осуществлять инвестиции. Инвесторам необходимы легальные способы налоговой оптимизации. В указанных целях специалисты Юсконсалт рассмотрели варианты того, как нерезиденту сократить свои налоговые издержки. Наиболее подходящими видятся следующие варианты:
I. Инвестиции через российское юридическое лицо
Схема инвестиций будет выглядеть следующим образом:
В случае использования данной схемы, при продаже доли возникнет только налог по УСН, который составит 6 %. В случае же получения дивидендов ставка налога на прибыль с дивидендов составит для российских организаций — 13 % в стандартном случае. Если доля участия 50 % и более, а непрерывный период владения ей превышает 365 дней, то ставка равна 0 %.[1]
Аккумуляция денежных средств на российском юридическом лице позволит их эффективно реинвестировать. В случае, если потребуется вывод денежных средств из организации, то его можно реализовать следующими способами:
1. Через отношения гражданско – правового характера с управляющим ИП, либо иными ИП и самозанятыми. Однако данная схема несет большое количество рисков и требует тщательного правового анализа.
2. Через выплату дивидендов:
Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, зачитывается при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу – российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Поскольку инвестор нерезидент, то подобная схема реализуема следующими образами:
· В течении выбранного года инвестор приобретает статус резидента;
· Инвестор передает свою долю резиденту, например близкому родственнику. Тут стоит сказать, что в силу п. 18.1. ст. 217 НК РФ дарение денежных средств не облагается НДФЛ.
II. Инвестиции через близкого родственника
Большинство нерезидентов инвесторов являются гражданами России, проживающими за рубежом. В связи с этим, возможно инвестирование через близкого родственника.
Однако, перед инвестором встает вопрос «как обезопасить свои инвестиции?». Стоит учитывать, что очень часто близкими людьми являются люди в возрасте, соответственно может возникнуть вопрос наследования, не говоря о том, что отношения с родственником могут испортиться, либо он может начать распоряжаться долей как своей собственной.
Для минимизации таких рисков существуют следующие методы:
1. Наследственный договор, который обеспечит переход доли бенефициару. Однако перед этим необходимо оценить возможность заключения такого договора, в частности установив, есть ли наследники с обязательной долей и оценив, есть ли риски оспаривания. Иными словами, необходимо провести наследственной планирование;
2. Опционный договор. Он позволит, в случае необходимости, бенефициару перевести долю непосредственно на себя. В опционном договоре стоит предусмотреть залог доли, чтобы ее невозможно было реализовать по мимо воли бенефициара. Определения момента возникновения права на перевод доли, а также процедуры перевода требует отдельной проработки.
3. Корпоративный договор. Выполняет функции защиты опционного договора, а также интересов бенефициара[2].
Для полноценной реализации такого плана необходимо оценить корпоративные документы инвестируемого общества, дабы избежать рисков блокировки доли.
Отдельно стоит сказать, что если инвестиции осуществляются через договор конвертируемого займа, то суть всех указанных выше договоров меняется, поскольку в натуре долей не существует, есть только право на конвертацию. Необходимо учесть все эти нюансы, поскольку в ином случае вся защита бенефициара может сойти на нет.
III. Инвестиции через иностранное юридическое лицо
При такой модели инвестиционный договор (ДКЗ, простой заем, вклад в УК и т.д.) заключается между иностранной организацией (где инвестор нерезидент будет бенефициаром) и российской организацией.
В таком случае налоговая выгода будет в следующем:
В силу НК иностранные организации будут платить налог на прибыль, если будет продаваться организация, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (ст. 309 НК). В ином же случае налога не возникает.
Соответственно, если у организации активы состоят не из недвижимости, то налог при продаже долей уплачивать не нужно. Указанное очень хорошо подходит для инвестиций в IT.
Дивиденды
При выплате дивидендов иностранному юридическому лицу организация должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль. Общая ставка налога – 15 % (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Выплата дивидендов уже иностранным юридическим лицом бенефициару будет регулироваться законами той страны, где такое юридическое лицо зарегистрировано.
Стоит сказать, что в некоторых юрисдикциях ставка налога на дивиденды составляет 0%.
При реализации данного варианта необходимо учитывать:
· Если иностранное юридическое лицо является резидентом недружественной страны, то на совершение сделок с долями потребуется разрешение правительственной комиссии;
· Необходимо проверять наличие и содержание соглашения об избежание двойного налогообложения;
· Необходимо оценивать возможность вывода средств в выбранное государство.
Без учета указанных, а также иных нюансов, подобная схема инвестиций может быть существенной дороже, а потому перед ее реализацией потребуется тщательная подготовка и оценка рисков.
Если вы планировали инвестировать на территории России и вам нужна оценка налоговых рисков, либо разработка законных способов налоговой оптимизации, специалисты и налоговые консультанты Юсконсалт готовы выработать качественную стратегию защиты ваших интересов.
Понравилась статья — ставьте лайк.
Желаешь поделиться мнением - пиши комментарий
Автор: Макарьев Никита Евгеньевич
Если вам требуется юридическая консультация:
Email: 9607815599@mail.ru
Телефон: +79607815599
[1] Обращаем внимание, что на дивиденды УСН не распространяется (п. 3 ст. 284, п. п. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть, организация в любом случае будет платить налог на прибыль
[2] В силу п. 9 ст. 67.2 ГК РФ корпоративный договор может быть заключен не только с участниками общества, но и с третьими лицами