Постановление Арбитражного Суда Центрального округа от 24 июля 2024 г. по делу N А84-6720/2023
27 декабря 2021 года Налоговая провела выездную проверку Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.18 по 31.12.20. Общество привлечено к ответственности по п. п. 1 и 3 ст. 122, п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафов на общую сумму 6 млн. Оществу также начислены налоги на сумму 397 млн.
14.03.23 Общество перечислило на ЕНС 150 млн в качестве ЕНП, а 16.03.23 подало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Досрочную оплату в сумме 150 млн Упраление учло на ЕНС в счет погашения налогов, а потом начислило пени на досрочно уплаченные 150 млн за период с 27.02.18 по 14.03.23, что привело к образованию по состоянию отрицательного сальдо в 53 млн.
Перечисленные Обществом на ЕНС в период с 27.03.23 по 28.03.23 35 млн зачтены Управлением в счет погашения сальдо.
Таким образом, по состоянию на 29.03.23 на ЕНС сформировалось отрицательное сальдо в сумме 53 млн:
▪️35 млн - по текущим налоговым обязательствам
▪️18 млн - остаток пени, начисленных за период с 27.02.18 по 14.03.23 на сумму уплаченной 14.03.23 части недоимки в размере 150 млн.
Решение налоговой вступило в силу 07.06.2023.
29.03.23 Общество перечислило на ЕНС 53 млн и подало иск о незаконности решения налоговой.
Доводы Общества:
▶️ Поскольку по состоянию на 25.03.23 решение управления не вступило в законную силу, управление не имело права на начисление пени за период с 27.02.18 по 14.03.23 на сумму добровольно уплаченной Обществом недоимки в 150 млн, что нарушило права Общества, поскольку привело к образованию на ЕНС общества недостоверного отрицательного сальдо.
При этом Общество пояснило, что целью досрочного погашения являлось сокращение периода начисления пени по ст. 75 НК РФ, путем окончания данного периода 14.03.23 - датой досрочного погашения данной недоимки и избежания продолжения начисления пени до 07.06.23.
Суд первой инстанции и апелляция отказали.
Позиция судов:
▶️ Обязанность по уплате недоимки по решению налогового органа в случае частичной уплаты недоимки до вступления в законную силу данного решения подлежит учету в совокупной обязанности на ЕНС на дату представления заявления в порядке п. 6 ст. 11.3 НК РФ о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Позиция кассации:
1) Согласно абз. 3 п. 6 ст. 11.3 НК РФ, в случае представления налогоплательщиком заявления о досрочном исполнении решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в соответствии с гл. 9 НК РФ, либо заявления в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 78 НК РФ, сумма задолженности, в отношении которой поданы такие заявления, учитывается в совокупной обязанности последовательно, начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления.
➡️ Сумма пени, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
2) В рассматриваемом случае Общество перечислило 150 млн и подало заявление о распоряжении путем зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в целях досрочного исполнения решения управления в указанной части.
➡️ С учетом изложенного, перечисленные обществом денежные средства, зачтенные в счет частичного исполнения решения управления, в соответствии с п. 6 ст. 11.3 НК РФ сформировали совокупную обязанность на ту же сумму (недоимку).
Таким образом, сумма начисленных пени вместе с недоимкой в 150 млн образует налоговую задолженность, а в силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Жалоба оставлена без удовлетворения.