Определение Верховного Суда РФ от 13 июня 2024 г. N 305-ЭС20-4777(4)
В деле о банкротстве Общества его конкурсный управляющий обратился с заявлением о разрешении возникших с Налоговой разногласий по вопросу порядка и очередности уплаты обязательных платежей при продаже и сдаче в аренду залогового имущества.
При покупке имущества Общество оплатило входящий НДС 9 млрд. За период с 2009 по 2020 годы из бюджета РФ должнику произведен возврат НДС более 7 млрд руб.
В связи с реализацией должником спорного имущества (как заложенного, так и не заложенного) конкурсный управляющий представил декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2021, согласно которым суммы налога, подлежащие уплате в бюджет составляют 3 и 1 млрд.
Позиция нижестоящих судов:
▶️ Поскольку дело о банкротстве должника возбуждено 10.01.2019, следовательно, суммы НДС, восстановленные в 1 и 2 квартале 2021 года, относятся к текущим платежам, подлежащим удовлетворению в 5 очереди.
▶️ Определение очередности в режиме зареестровых требований в отношении фискальных обязательств, возникших в связи с реализацией имущества, по которому должником ранее извлечена налоговая выгода по НДС в 7 млрд руб., нарушает баланс частных и публичных интересов.
Позиция Верховного Суда:
1) Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.
➡️ При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг (пункт 6 Обзора судебной практики ВС РФ от 20.12.2016).
Поскольку реализация имущества на торгах осуществляется после введения процедуры банкротства, имеются формальные предпосылки для отнесения сумм восстановленного НДС к текущей задолженности несостоятельного лица.
2) Вместе с тем, не все обязательные платежи, формально заявленные уполномоченным органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам (постановление КС от 31.05.2023 N 28-П).
3) Получаемый налогоплательщиком вычет по НДС является формой имущественного предоставления от государства. Соответственно, если налоговый период, в рамках которого предоставлен вычет, окончился до возбуждения дела о банкротстве, то требование уполномоченного органа должно квалифицироваться в качестве реестрового. При этом законодательство о банкротстве не дифференцирует кредиторов в зависимости от выражения воли на вступление в отношения с должником.
➡️ Для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета.
4) В исключительных случаях при выявлении судом в рамках конкретного дела намерения контролирующих лиц воспользоваться процедурой банкротства как предоставляющей льготный налоговый режим для передачи актива в условиях отсутствия реальных признаков объективного банкротства, - арбитражный суд, реализуя свои дискреционные полномочия по управлению банкротным процессом, вправе рассмотреть вопрос об изменении очередности требования уполномоченного органа посредством повышения его до текущих платежей пятой очереди применительно к подходу, занятому в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88.
В рассматриваемом случае восстановленный НДС представлял задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место как до возбуждения процедуры банкротства (10.01.2019), так и после, в связи с чем часть сумм подлежала включению в третью очередь реестра, а часть - в пятую очередь текущих платежей.
Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов и разрешил спор по существу.