▶️ Риски: если НДС в договоре не выделен, то считается, что налог включен в цену по умолчанию и продавец (подрядчик, исполнитель) обязан исчислить НДС расчетным методом, выделив его из цены по расчетной ставке (10/110 или 20/120), и в его распоряжении останется сумма меньшая, чем в договоре.
При определении условий договора об оплате покупатель рассматривает цену в договоре как окончательную и что она не возрастет (ст. 424 ГК РФ). Однако существуют сделки, у которых есть риски увеличения цены, в том числе из-за некорректных формулировок об условии цены и указания ставки НДС.
Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрено дело о порядке исчисления НДС, в случае если в договоре указана формулировка «Без НДС», а исполнитель выставил счета-фактуры с суммой НДС, начисленной сверх суммы, указанной в договоре.
В Определении от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N А04-6134/2021 отмечено, что наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы НДС или выплаты суммы НДС сверх цены сделки, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон. В частности, вариативность цены сделки, связанной с налогообложением контрагента, стороны могут специально оговорить в договоре.
Учитывая сложившуюся судебную практику и Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, судебная коллегия указала: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом по ставке 10/110 или 20/120.
▶️ На заметку: сверх цены договора начислить НДС можно, только если:
1) до заключения договора стороны знали, что цена, о которой договариваются, не включает в себя НДС. Это можно доказать, например, деловой перепиской, из которой будет видно, что договорная цена не включает в себя НДС и налог нужно будет оплатить сверх этой цены;
2) обязанность уплатить НДС следует из условий договора, например, когда:
- цена сделки определена с прямым указанием «Без НДС»;
- в разделе «Цена Договора» указано, что стоимость товара - 100 000 руб., а в разделе «Обязанности Покупателя» указано, что покупатель обязан уплатить НДС, начисленный на стоимость товара.
В связи с предстоящими изменениями в налоговом законодательстве, в частности о необходимости уплаты НДС организациями и ИП, применяющими УСН, рекомендуем проанализировать условия договоров с контрагентами и при необходимости заключить дополнительные соглашения с указанием новой цены с учетом НДС.
Какие еще риски следует обратить внимание при заключении договоров, читайте в Готовом решении: НДС в договоре в СПС КонсультантПлюс.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.