В 2024 году ожидается переоценка основных средств, которая представляет собой корректировку их балансовой стоимости, обусловленную изменениями рыночных цен. В данной статье мы подробно рассмотрим, как правильно оформить процесс изменения стоимости и отразить его в бухгалтерской отчетности.
Суть переоценки основных средств
Переоценка основных средств — это процесс, который осуществляется в случае изменения их рыночной цены. Она позволяет установить более точную балансовую оценку, приближая ее к реальной рыночной стоимости.
В результате переоценки возможно как увеличение стоимости основных средств, так и их уценка, то есть уменьшение первоначальной оценки и начисленной амортизации.
Изменение балансовой стоимости активов может быть связано как с переоценкой, так и с обесценением. Однако важно понимать разницу между этими понятиями.
Обесценение подразумевает, что основное средство имеет проблемы, «испортилось», и организация больше не может рассчитывать на получение ожидаемой выгоды от его использования.
Организация может выбрать один из двух способов проведения переоценки, согласно пункту 17 ФСБУ 6/2020.
Первый способ заключается в пропорциональном пересчете первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств. Для этого необходимо рассчитать коэффициент пересчета (Кп) по следующей формуле:
Кп = Справедливая оценка на отчетную дату / Балансовая сумма на отчетную дату
Затем Кп умножается на первоначальную или ранее переоцененную стоимость актива, а также на накопленную амортизацию. Формулы для расчета:
- Переоцененная стоимость после пересмотра рассчитывается как произведение переоцененной стоимости на отчетную дату до пересчета и коэффициента Кп.
- Накопленная амортизация с учетом переоценки определяется путем умножения накопленной амортизации на отчетную дату до пересчета на коэффициент Кп.
Второй способ заключается в уменьшении первоначальной суммы на сумму амортизации, накопленной на дату пересмотра цены, а затем в пересчете полученной суммы до уровня справедливой цены объекта. Формулы для расчета:
Балансовая стоимость актива до переоценки = Первоначальная (ранее переоцененная) оценка актива на отчетную дату — Накопленная амортизация на отчетную дату
Сумма дооценки (уценки) = Справедливая оценка актива на отчетную дату – Балансовая стоимость актива до пересчета.
Обычно пересмотр стоимости основных средств (ОС) осуществляется в сроки, которые устанавливает сама организация. Если компания решила, что будет пересматривать цену не чаще одного раза в год, то пересчёт будет производиться на конец отчётного года (пункт 16 ФСБУ 6/2020).
Однако если произошли неожиданные события, существенно изменившие рыночную цену основных средств, потребуется дополнительный пересмотр их стоимости (п. 34, 36 и 38 МСФО 16 «Основные средства»). Такую информацию можно получить в ходе проверки на обесценение, даже если в итоге оно не подтвердилось.
Проверку на наличие признаков обесценения следует проводить на конец каждого отчетного периода, как минимум один раз в год перед составлением годовой финансовой отчетности. Например, в рамках годовой инвентаризации. Если будет выявлен хотя бы один признак обесценения, возникнет обязанность оценить возмещаемую стоимость актива (п. 9 МСФО 36).
В следующих разделах мы подробно рассмотрим, в каких случаях осуществляется пересмотр цены основных средств.
Случаи переоценки основных средств
Результаты переоценки основных средств могут привести к их уценке или дооценке. В первом случае чистые активы и собственный капитал организации снижаются, а во втором — возрастают.
От балансовой оценки активов зависят несколько важных показателей:
- **Величина чистых активов**, отражаемых в разделе III бухгалтерского баланса.
- **Размер собственного капитала**, также представленный в балансе.
- **Налогооблагаемая база по налогу на имущество**, если налог рассчитывается на основе среднегодовой оценки недвижимости, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса.
Таким образом, дооценка основных средств может быть выгодной в следующих случаях:
- **Если к концу года чистые активы организации окажутся меньше уставного капитала**, что является недопустимым. В такой ситуации организация должна либо уменьшить уставный капитал, либо прекратить свою деятельность в соответствии с пунктом 4 статьи 90 и пунктом 4 статьи 99 Гражданского кодекса. Дооценка активов поможет избежать этих нежелательных последствий.
- **Для повышения привлекательности бухгалтерского баланса** в глазах собственников и инвесторов. Дооценка активов увеличит долю собственного капитала в общем капитале организации, что сделает баланс более привлекательным.
Если организация применяет общую систему налогообложения и использует среднегодовую оценку недвижимости для расчета налога на имущество, то после пересчета сумма налога может увеличиться. В таком случае снижение цены будет выгодно для организации, так как позволит уменьшить ее налоговые обязательства.
Согласно ФСБУ 6/2020, переоценка объектов не является обязательной, но существуют общие принципы бухгалтерского учета, такие как достоверность, которые требуют исправления, если рыночная цена активов значительно отличается от балансовой. Это необходимо не только для целей бухгалтерского учета, но и для налоговых целей, как указано в статье 120 Налогового кодекса.
Решение: решите, как будете оценивать объекты: по первоначальной стоимости или по переоценённой. Пересмотр цены может быть целесообразен, если эффективность актива снижается быстрее, чем он амортизируется.
Определите, будете ли вы пересматривать стоимость основных средств (ОС) и, если да, то для каких групп и с какой периодичностью. Свой выбор зафиксируйте в учетной политике.
Переоцененная стоимость должна быть равна справедливой или существенно не отличаться от нее. Однако необходимо установить уровень существенности (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Для каждой организации он будет индивидуальным.
Если вы выбрали оценку по первоначальной стоимости, то в общем случае эта стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением строго определенных случаев (п. 14 ФСБУ 6/2020).
Переоценка основных средств: проводки
Результатом переоценки основного средства может стать как уценка, так и дооценка.
Учет дооценки зависит от способа, которым пересмотрели цену, и от того, какую стоимость пересчитывают: первоначальную или переоцененную. Также имеет значение, является ли это первым пересмотром цены.
Если ранее основные средства учитывались по первоначальной стоимости, а теперь осуществляется их пересчет с использованием пропорционального метода, то проводки будут следующими:
* **Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка ОС»** — начисляется дооценка;
* **Дебет 83 субсчет «Переоценка ОС» Кредит счета 02** — фиксируется дооцененная накопленная амортизация актива.
В случае, когда основные средства ранее учитывались по первоначальной стоимости, а сейчас проводится пересчет их балансовой цены, проводки будут следующими:
* **Дебет 02 Кредит 01** — первоначальная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации;
* **Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка ОС»** — на сумму дооценки, представляющую собой разницу между балансовой и справедливой стоимостью, увеличивается стоимость актива.
Эти же проводки будут применяться, если и в предыдущем, и в последующем пересчете справедливая стоимость основного средства возрастала.
Если ранее была проведена уценка, результаты которой были отнесены на прочие расходы, а при последующем пересмотре цены возникла дооценка, то при пропорциональном пересчете переоцененной стоимости проводки будут следующими:
* **Дебет 01 Кредит 91-1 «Прочие доходы»** — стоимость актива корректируется на сумму восстановления уценки прошлого периода, если ранее была накоплена непогашенная уценка;
* **Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 02** — накопленная амортизация также корректируется на сумму восстановления уценки предыдущего периода, если ранее возникала непогашенная уценка;
* **Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка ОС»** — по результатам пересчета стоимость актива увеличивается сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках;
* **Дебет 83 субсчет «Переоценка ОС» Кредит счета 02** — начисляется дооцененная накопленная амортизация актива сверх убытка, возникшего в результате предыдущих уценок.
В случае учета основных средств по переоцененной стоимости, когда ранее была проведена уценка с отнесением ее результатов на прочие расходы, а теперь осуществляется пересмотр балансовой оценки, проводки будут следующими:
* **Дебет 02 Кредит 01** — новая стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации;
* **Дебет 01 Кредит 91-1 «Прочие доходы»** — на сумму уценки прошлого периода корректируется сумма актива, если такая уценка была накоплена ранее и до сих пор не погашена;
* **Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка ОС»** — по результатам пересчета цена актива увеличивается сверх убытка, созданного при предыдущих уценках.
Пересмотр цены осуществляется, когда справедливая оценка значительно отличается от балансовой. Если же цена на объект снижается незначительно, уценку можно не отражать в учете. Однако, когда разница становится существенной, необходимо учесть всю сумму уценки.
Аналогично дооценке, учет уценки зависит от того, какая стоимость подвергается пересмотру — первоначальная или переоцененная, а также от выбранного компанией способа пересчета.
Если ранее основные средства учитывались по первоначальной оценке, а сейчас проводится их пересмотр с использованием пропорционального метода, проводки будут следующими:
Проводки по уценке основных средств
Уценка основных средств — это процесс снижения их стоимости, который может быть вызван различными причинами. Ниже представлены проводки, которые отражают этот процесс в бухгалтерском учете:
* **Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»** — начисление уценки.
* **Дебет счета 02** — корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой.
Если ранее основные средства учитывались по первоначальной стоимости, а сейчас пересматривается их стоимость и пересчитывается балансовая цена, то проводки будут следующими:
* **Дебет счета 02** — первоначальная оценка уменьшается на сумму накопленной амортизации.
* **Дебет счета 91-2** — оценка основных средств уменьшается на сумму уценки, представляющую разницу между балансовой и справедливой стоимостью.
Аналогичные проводки будут выполнены, если цена основного средства уменьшилась как при предыдущем, так и при последующем пересмотре.
Если ранее была проведена дооценка, отнесенная на добавочный капитал, то при пропорциональном пересчете переоцененной стоимости проводки будут такими:
* **Дебет 83 субсчет «Переоценка ОС»** — уценка переоцененной суммы основных средств в пределах ранее признанной дооценки.
* **Дебет счета 02** — скорректирована накопленная амортизация в рамках ранее проведенной дооценки.
* **Дебет счета 91-2** — скорректирована сумма основного средства в части, превышающей ранее признанную дооценку.
* **Дебет счета 02** — скорректирована накопленная амортизация в части, превышающей ранее зафиксированную дооценку.
Если основные средства учитываются по переоцененной стоимости и ранее была проведена дооценка, то балансовая сумма пересчитывается и проводки будут следующими:
* **Дебет счета 02** — новая стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации.
* **Дебет счета 83 субсчет «Переоценка ОС»** — балансовая стоимость основных средств уценивается в пределах ранее признанной дооценки.
* **Дебет счета 91-2** — стоимость основного средства уценивается на сумму превышения уценки над дооценкой предыдущего периода.
Пример 1. Отражение в бухучете первичной дооценки основного средства
ООО «Альфа» осуществляет переоценку вычислительной техники, включая серверы. В соответствии с учетной политикой компании, стоимость активов пересматривается ежегодно, 31 декабря, с использованием первого метода переоценки — с применением коэффициента пересчета (Кп).
Для упрощения расчетов, мы используем примерные цифры. По состоянию на 31 декабря в «Альфе» числится серверная подстанция, первоначальная стоимость которой составляла 50 000 рублей. Ранее переоценка не проводилась.
Начисленная амортизация на данный момент равна 5000 рублей, а балансовая стоимость сервера — 45 000 рублей (50 000 — 5000).
По результатам проведенного пересчета, справедливая стоимость серверной подстанции по состоянию на 31 декабря составила 54 000 рублей. Коэффициент пересчета был определен как 1,2 (54 000 / 45 000).
Пересчитанная сумма накопленной амортизации составила 6000 рублей (5000 × 1,2). Новая оценка сервера равна 60 000 руб. (50 000 × 1,2).
Таким образом, сумма дооценки объекта составила 10 000 рублей (60 000 — 50 000). Накопленная амортизация также была увеличена на 1000 рублей (6000 — 5000). Все эти суммы были отражены на соответствующих счетах учета основных средств, амортизации и капитала.
Бухгалтер компании выполнил следующие проводки:
* Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка ОС» — 10 000 руб. — начислена дооценка первоначальной цены;
* Дебет 83 субсчет «Переоценка ОС» Кредит счета 02 — 1000 руб. — увеличена накопленная амортизация ОС.
Пример 2. Как учесть последующую дооценку основного средства. По результатам предыдущей переоценки основное средство было уценено
По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело очередную переоценку своего сервера. В организации нет другой оргтехники. В соответствии с учетной политикой, пересмотр стоимости осуществляется ежегодно, 31 декабря, с использованием первого способа — с коэффициентом пересчета (Кп).
Для упрощения расчетов используются приблизительные цифры. Первоначальная стоимость сервера до первой переоценки составляла 50 000 рублей. Сумма начисленной амортизации равнялась 5000 рублей, а его балансовая оценка — 45 000 (50 000 — 5000).
Первичная уценка
После первого пересмотра стоимости основное средство было уценено. В результате были получены следующие данные:
- Сумма уценки первоначальной цены — 20 000 рублей.
- Сумма уценки амортизации — 2000 рублей.
- Новая стоимость сервера с учетом уценки — 30 000 рублей (50 000 — 20 000).
- Новая накопленная амортизация с учетом уценки — 3000 рублей (5000 — 2000).
- Балансовая стоимость сервера с учетом уценки — 27 000 рублей (30 000 — 3000).
Последующая дооценка
При последующем пересмотре стоимости на дату пересчета были получены следующие результаты:
- Справедливая оценка сервера — 59 400 рублей.
- Коэффициент пересчета (Кп) — 2,2 (59 400: 27 000).
- Пересчитанная сумма накопленной амортизации после дооценки — 6600 рублей (3000 × 2,2).
- Пересчитанная переоцененная стоимость сервера после дооценки — 66 000 рублей (30 000 × 2,2).
- Разница между уценкой и дооценкой по переоцененной стоимости сервера — 36 000 рублей (66 000 — 30 000).
- Разница между уценкой и дооценкой по пересчитанной накопленной амортизации — 3600 рублей (6600 — 3000).
На дату последующего пересчета бухгалтер выполнил следующие проводки, чтобы восстановить предыдущую уценку за счет дооценки:
- Дебет счета 01 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 20 000 рублей — дооценена переоцененная стоимость основного средства в пределах его уценки.
- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 02 — 2000 рублей — дооценена накопленная амортизация в пределах ее уценки.
- Дебет счета 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка ОС» — 16 000 рублей (36 000 — 20 000) — увеличена по результатам пересчета цена актива сверх убытка, сформированного при предыдущих снижениях цен.
- Дебет счета 83 субсчет «Переоценка ОС» Кредит счета 02 — 1600 рублей (3600 — 2000) — начислена дооцененная накопленная амортизация актива сверх убытка, сформированного при предыдущих снижениях цен.
Результаты переоценки основных средств
Результаты переоценки основных средств должны быть отражены на первую отчетную дату после начала действия новой учетной политики. Это следует из пункта 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и пункта 15 ФСБУ 6/2020. Если отчетным периодом выбран календарный год, то переоценка должна быть проведена на конец года, как указано в пункте 16 ФСБУ 6/2020.
Если ранее объекты учитывались по первоначальной стоимости, а затем перешли на переоцененную, то по всем объектам, кроме инвестиционной недвижимости, необходимо отразить следующие суммы:
* первичная уценка — на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
* первичная дооценка — на счете 83 «Добавочный капитал».
К этим счетам рекомендуется открыть субсчет «Переоценка ОС».
Для объектов инвестиционной недвижимости предусмотрены особые правила. Это следует из пунктов 18 и 19 ФСБУ 6/2020 и Инструкции к плану счетов.
При дооценке инвестиционной недвижимости результаты пересчета включаются в прочие доходы, а при уценке — в прочие расходы. Это подтверждается пунктом 21 ФСБУ 6/2020, информационным сообщением Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29, пунктом 16 Положения по БУ 9/99 и пунктом 11 Положения по БУ 10/99.
В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
* Дебет счета 03 Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — отражена дооценка инвестиционной недвижимости;
* Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 03 — признана уценка инвестиционной недвижимости.
Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются в учете перспективно, то есть без пересчета данных за предыдущие периоды. Это закреплено в пункте 22 Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020.
Если ранее была проведена переоценка, то по объектам, которые не являются инвестиционной недвижимостью, необходимо выполнить следующие действия:
1. **Сумма дооценки**, восстанавливающая ранее признанную уценку активов, относится к прочим доходам (п. 18 ФСБУ 6/2020).
2. **Сумма дооценки сверх накопленной уценки** должна быть отражена в добавочном капитале (п. 18 ФСБУ 6/2020).
3. **Сумма уценки** в пределах накопленной за прошлые периоды дооценки учитывается в уменьшение добавочного капитала.
4. **Сумма уценки сверх накопленной дооценки** включается в прочие расходы в текущем периоде (п. 19 ФСБУ 6/2020).
Для контроля за этими процессами рекомендуется вести ведомость учета результатов пересчета, в которой отражаются остатки и обороты по соответствующим счетам в разрезе каждого актива. Ведение такой ведомости позволит правильно отражать в бухгалтерском учете результаты переоценок основных средств.
Если у вас остались вопросы, пишите на https://myjus.ru и наши специалисты ответят на все ваши вопросы. Консультация бесплатная!