Какие страховые взносы обязан платить ИП
Индивидуальные предприниматели, не зависимо от применяемой системы налогообложения (кроме НПД (самозанятый)), в соответствии со ст.430 НК РФ обязаны платить фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС (фиксированные страховые взносы). При чем, оплата фиксированных страховых взносов производится в обязательном порядке, даже если у ИП за отчетный период не было доходов. Сумма фиксированного страхового взноса ежегодно индексируется. В 2024 году страховые взносы составляют 49 500 руб. Оплата производится не позднее 31 декабря текущего года.
Кроме фиксированных страховых взносов, на основании пп.2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ, ИП должен оплачивать страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.руб. (дополнительные страховые взносы), но не более 277 571 руб. в 2024 году, данный предел также ежегодно индексируется. Срок уплаты дополнительного страхового взноса - не позднее 01 июля следующего года.
ИП применяющие УСН (доходы) и ПСН имеют право уменьшить налог на фиксированные и дополнительные страховые взносы. Фактическая оплата страховых взносов для такого уменьшения не требуется. Согласно письмам ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@, от 08.04.2024 № СД-4-3/4104 уменьшение налога на страховые взносы можно производить как в 2024 году, так и в 2025 году, на выбор налогоплательщика. Например: дополнительные страховые взносы за 2024 год, уплатить которые следует не позднее 01 июля 2025 года, для уменьшения налогов могут быть признаны по выбору как в 2024 году, так и в 2025 году.
Как распределить страховые взносы между УСН и ПСН?
Согласно письму ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@ следует, что налогоплательщики, одновременно применяющие УСН и ПСН ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В аналогичном порядке следует распределять суммы уплачиваемых страховых взносов.
При этом, процентное соотношение считается от фактически полученного дохода по всем системам налогообложения (УСН и ПСН).
Таким образом, чтобы рассчитать процент для распределения страховых взносов, нужно суммировать полученные доходы по УСН с доходами, которые фактически получены по ПСН (источником может выступать расчетный счет, касса).
Если фиксированные страховые взносы – это установленная сумма, то дополнительные страховые взносы необходимо рассчитать. Расчет дополнительных взносов производится с учетом фактически полученного дохода по УСН и потенциально возможного дохода по ПСН.
То есть, суммируется потенциально возможный доход по каждому ПСН (он указан в патенте) с фактически полученным доходом по УСН (что поступило на расчетный счет, в кассу от предпринимательской деятельности), от полученной суммы отнимаем 300 000 руб. и умножаем на 1%.
Пример:
ИП в 2023 году предоставляет услуги организациям и применяет УСН (доходы). Также в данном периоде приобретает 2 патента на сдачу нежилого помещения. ИП работает самостоятельно, без работников.
Исходные данные:
Доход по УСН в 2023 году по банку – 10 000 000 руб.
Фактически полученный доход по банку по патентам в 2023 году:
ПСН 1 – 11 000 000 руб.,
ПСН 2 – 9 000 000 руб.,
Потенциально возможный доход по патентам:
ПСН 1 – 6 000 000 руб., налог – 360 000 руб.,
ПСН 2 – 5 000 000 руб., налог – 300 000 руб.
Расчет дополнительных страховых взносов:
((10 000 000 + 6 000 000 + 5 000 000) – 300 000)*1% = 207 000 руб.
Фиксированный взнос в 2023 году составлял 45 842 руб.
Таким образом, общая сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, составляет 252 842 руб. (207 000 руб. + 45 842 руб.).
На эту же сумму ИП имеет право уменьшить свои налоги в пропорциональном доходу порядке.
Расчет процента:
Расчет процента производится с фактически полученных доходов со всех видов деятельности:
УСН – 10 000 000 руб.,
ПСН 1 – 11 000 000 руб.,
ПСН 2 – 9 000 000 руб.
10 000 000 + 11 000 000 + 9 000 000 = 30 000 000 руб. – общий фактический доход по всем системам налогообложения.
Каждую сумму фактически полученного дохода по УСН и ПСН делим на общую сумму дохода и умножаем на 100%, где получаем процент, отражающий долю каждой системы налогообложения:
УСН – 33,33%,
ПСН 1 – 36,67%
ПСН 2 – 30%.
Распределение страховых взносов в размере 252 842 руб.:
УСН – 84 272,24 руб.,
ПСН 1 – 92 717,16 руб.,
ПСН 2 – 72 852,60 руб.
Таким образом, ИП может уменьшить на данные страховые взносы налоги по УСН и ПСН.
Налоги:
По УСН налог составляет 600 000 руб., данный налог можно уменьшить на страховые взносы в размере 84 272,24 руб.
По ПСН 1 налог составляет 360 000 руб., его можно уменьшить на страховые взносы в размере 92 717,16 руб.,
По ПСН 2 налог составляет 300 000 руб., его можно уменьшить на страховые взносы в размере 72 852,60 руб.
Для раздельного учета доходов, ИП необходимо вести отдельную книгу учета доходов и расходов по каждому патенту и УСН. С 01.01.2024 согласно приказу ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@применяется новая форма и порядок заполнения книги учета доходов ИП, применяющих патентную систему налогообложения: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/15290813/
Для уменьшения ПСН на страховые взносы необходимо в Налоговую подать «Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на страховые взносы», по авансовым платежам по УСН подается «Уведомление об исчисленных авансовых платежах по УСН». По окончанию налогового периода, по УСН подается налоговая декларация (не позднее 25 апреля следующего года за отчетным периодом), по ПСН декларация не предоставляется.
Между тем, срок подачи уведомления об уменьшении патента на сумму страховых взносов и ограничения по количеству поданных уведомлений главой 26.5 НК РФ не установлены. ИП вправе в течение года подавать несколько таких уведомлений.
В случае, если ИП по ПСН в налоговом периоде не применил уменьшение налога на страховые взносы, то можно подать уведомление на уменьшение сумм налога по ПСН на страховые взносы в следующем налоговом периоде. Излишне уплаченная сумма сформирует положительное сальдо на ЕНС. Если такое уведомление подать в Налоговую до срока уплаты дополнительных страховых взносов, то положительным сальдо можно обеспечить уплату дополнительных страховых взносов, срок уплаты которых истекает 01 июля следующего года, то есть за 2024 год срок уплаты до 01.07.2025.
Для соблюдения ограничения по ПСН, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Если с начала календарного года доходы по УСН в совокупности с доходами по всем патентам превысили 60 млн. руб., такой ИП считается утратившим право на применение ПСН. При этом после утраты права на применение ПСН налогоплательщик вправе перейти на ПСН не ранее чем со следующего календарного года.