В 2024 г., чтобы вы могли применять УСН, средняя численность ваших работников за год или любой отчетный период в общем случае не должна превышать 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК). Если средняя численность превышает или превысит 100 человек, то придется использовать повышенную налоговую ставку (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
С 2025 г. повышенные ставки “упрощенного” налога будут отменены, и максимально возможная средняя численность по-прежнему составит 130 человек (Закон от 12.07.24 № 176-ФЗ).
На ПСН этот же показатель не должен превышать 15 человек по всем видам деятельности на патенте (-ах) (п. 5 ст. 346.43 НК).
Если вы совмещаете УСН и ПСН, надо вести раздельный учет численности. То есть для целей ПСН учитываете только тех, кто занят в патентной деятельности – а тех, кто работает на вас в рамках УСН, учитывать не надо. Себя самого как работника тоже не учитывайте. На это, в частности, указал Минфин в письме от 28.03.13 № 03-11-12/38.
А вот в целях УСН – наоборот, надо учесть и тех, кто занят в бизнесе на «упрощенке», и тех, кто работает на вас в рамках патента (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК).
И как сделать так, чтобы у проверяющих не возникало вопросов относительно того, кто в какой сфере на вас работает?
Это интересная вещь! Дело в том, что НК не устанавливает, как вести раздельный учет средней численности при совмещении УСН и ПСН.
Вариант, к примеру, в трудовых договорах (или ГПХ) четко указывать на местонахождение рабочего места (вид работ).
Например, у вас в патенте указана торговая точка на условной ул. Ромашковой в городе Энске – если в трудовом договоре как место работы будет фигурировать именно она, то можно считать доказанным, что трудящийся занят в ПСН-деятельности.
Или другой пример: упрощенец привлек исполнителя по ГПХ для разовой услуги – выполнения косметического ремонта нежилого помещения, сдаваемого в аренду в рамках УСН. Если в договоре указаны все характеристики объекта, позволяющие его идентифицировать, то, полагаю, будет бесспорно, что исполнителя надо учитывать в средней численности по УСН.
А если один и тот же работник – скажем, официант, продавец, – занят в обоих видах деятельности? Полагаю, что безопаснее включать его в обе численности.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.