Экспортёры заполняют соответствующие разделы декларации по НДС, руководствуясь правилами, которые применяются для подтверждения нулевой ставки НДС.
Разделы декларации для учета реализации, облагаемой НДС по ставке 0%
Перечень операций, при осуществлении которых применяется нулевая ставка НДС, указан в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса.
Для учета экспорта и прочих операций, осуществляемых по нулевой ставке НДС, в декларации по НДС предусмотрено три специальных раздела: с 4 по 6.
Подтвержденный экспорт
При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%, если организация не позднее 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта предоставит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на эту ставку (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 и статья 165 Налогового кодекса).
Если компания подтвердила факт экспорта и имеет право на вычеты НДС, то одновременно с подтверждающими документами необходимо представить в инспекцию декларацию, которая состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 4 (в случае, если организация не осуществляла никаких других операций, кроме экспорта).
Если в отчетном квартале возникло право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих налоговых периодов, то компания может восстановить вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В такой ситуации необходимо заполнить титульный лист, раздел 1 и раздел 5.
Электронные реестры
Для подтверждения экспорта товаров компания-экспортер должна иметь соответствующие документы, которые подтверждают этот факт.
С 1 января 2024 года вступили в силу изменения в статье 165 Налогового кодекса, внесенные законом от 19 декабря 2022 года № 549-ФЗ.
Теперь вместо традиционного бумажного контракта и таможенной декларации в налоговую инспекцию необходимо предоставлять электронный реестр документов. Этот реестр содержит информацию из декларации и экспортного контракта, при этом предоставлять контракт в бумажном виде больше не требуется.
Таким образом, вместе с декларацией по НДС за второй квартал 2024 года, как и за первый, в инспекцию нужно будет предоставить электронные реестры документов, подтверждающих экспорт товаров.
Неподтвержденный экспорт
С 1 января 2024 года в силу вступил закон № 549-ФЗ, который внес изменения в статью 165 Налогового кодекса. Эти изменения коснулись порядка определения налоговой базы в случае неподтвержденного экспорта.
Моментом определения налоговой базы по реализации товаров, не подтвержденных экспортом, теперь считается последнее число квартала, в котором истекает срок, отведенный на сбор необходимых документов. Если по истечении этого срока подтверждающие документы не собраны, НДС исчисляется по ставке 10% или 20%.
Это означает, что операции по реализации таких товаров должны быть отражены в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором истекает 180-дневный срок.
Например, если 180 дней, отведенные для сбора документов, подтверждающих экспорт, истекли во втором квартале 2024 года, то в декларации по НДС за этот период необходимо заполнить раздел 6.
Пени и уточненная декларация отменяются
До 1 января 2024 года, если экспорт не подтверждался, налоговая база по НДС определялась на дату отгрузки товаров. В таких случаях компании были обязаны подавать уточненную декларацию за период отгрузки, в которой отражался НДС, исчисленный по общей ставке.
Из-за этого налог не всегда уплачивался в установленные сроки, и согласно статье 75 Налогового кодекса, начислялись пени.
С 1 января 2024 г. операции по реализации товаров, по которым нулевая ставка НДС не была подтверждена по истечении 180 дней, должны отражаться в налоговой декларации за тот налоговый период, когда истекает 180-дневный срок и начинается 181-й.
Таким образом, при неподтвержденном экспорте теперь не требуется подавать уточненную декларацию за период отгрузки и уплачивать пени за неуплату налога в срок.
Если у вас остались вопросы, пишите на https://myjus.ru и наши специалисты ответят на все ваши вопросы. Консультация бесплатная!