Совмещение УСН и ПСН порождает гремучую смесь разнообразных спорных ситуаций. Вот одна из классических. Возьмем ИП Лопухина, который совмещает УСН и ПСН на грузоперевозки, причем патент выдан на период с 01.07.24 по 31.12.24. В предновогоднюю пору ИП окажет множество услуг, но оплата поступит в январе. Куда включать этот доход: в базу по УСН или по патенту?
Казалось бы, в базу по ПСН, ведь доход получен за патентные услуги, и формально с них ИП уже уплатил налог. Так думают некоторые в Минфине (см. письмо от 05.02.21 № 03-11-11/7612). Но фишка в том, что еще в 2018 г. ВС сформировал противоположную позицию, указав, что:
- доход считается полученным на ПСН, если поступил в период действия патента;
- если срок действия ПСН истек, и плата поступила в период применения уже УСН, то
на основании п. 1 ст. 346.17 НК эти поступившие суммы формируют базу именно по УСН! (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, утв. Президиумом ВС 04.07.18).
Интересно, что Минфин на все 100 поддерживал эту точку зрения: да, все полученное в период применения УСН учитывается в базе по УСН (см. письмо от 20.11.19 № 03-11-11/89763). Что случилось в 2021 г., почему вдруг финансисты высказались против ВС и самих себя – неизвестно.
Однако если ИП Лопухин попробует не учесть полученный доход в базе по УСН, то 100% последуют доначисления, и оспаривать этот момент в суде, ссылаясь лишь на письмо Минфина от 2021 г., бесполезно.
Что делать? Надежный вариант: работать с дебиторкой так, чтобы оплата поступала в период применения ПСН. (И не воспринимать письма Минфина как истину в последней инстанции). Или еще вариант, если сумма ожидаемой оплаты существенна и (или) предполагается продолжить ту же деятельность.
ИП Лопухин может взять новый патент на грузоперевозки, который будет действовать с 1 января 2025 г., и тогда все условия будут соблюдены:
- ИП по-прежнему применяет ПСН, пусть и на основании нового патента, но по той же деятельности;
- поступил доход по патентной деятельности в период действия патента.
Напомню, что на ПСН доход мы определяем доход кассовым методом, на дату получения (п. 2 ст. 346.53 НК), используя Книгу учета доходов. Поэтому нет оснований учитывать доход задним числом, т.е. в период действия старого патента.
Можно не опасаться превысить лимит доходов для применения ПСН задним числом. Для сохранения права на ПСН доходы не должны превысить 60 млн руб. с начала года по всем "патентным" деятельностям. Причем при совмещении УСН и ПСН при подсчете лимита надо учитывать еще и доходы от реализации, полученные от бизнеса на УСН.
Так что ИП Лопухин включит доход, поступивший в январе, в Книгу учета доходов по новому патенту, не учитывая в УСН-базе.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале