Напомню, что восстановленный НДС – это налог, который был ранее принят к вычету, и который при определенных условиях надо вернуть в бюджет. Одно из таких условий: переход с ОСН на УСН в 2025 г. с освобождением от уплаты НДС или с применением пониженных ставок налога.
Согласно новой редакции п. 8 ст. 164 НК (созданной Федеральным законом № 176-ФЗ), упрощенцы, которые не освобождены от обязанности платить НДС, вправе выбрать и применять:
- общие ставки налога 20% (10% по определенным категориям);
- его пониженные ставки: 5% - при доходах за предшествующий год до 250 млн руб. (все суммы надо индексировать) или 7% - при доходах за прошлый год свыше 250 млн руб., но не более 450 млн руб. (доход свыше 450 млн руб. исключает применение УСН).
Так вот, если в 2025 г. налогоплательщик решит перейти с ОСНО на УСН, при этом:
- у него доход за 2024 г. ниже 60 млн руб., и он освобожден от уплаты НДС, ИЛИ
- он не освобожден от НДС, но применяет пониженную ставку НДС - 5 или 7%,
то ему придется восстановить суммы налога, принятые ранее к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по ОС и НМА (п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
Если налогоплательщик переходит с ОСН на УСН с освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 8 ст. 145 НК в новой ред.) То есть если вы переходите на УСН с 2025 г., то НДС нужно восстановить в IV квартале 2024 г. Учитывать эти суммы надо в составе прочих расходов (ст. 264 НК).
Если налогоплательщик переходит с ОСН на УСН, не освобожден от НДС и выбрал для применения пониженные ставки в 5 или 7%, то НДС должен быть восстановлен в первом квартале, начиная с которого применяется пониженная ставка НДС 5% или 7% (п. 3 ст. 170 НК).
Если доход за 2024 г. превысил 60 млн руб. и принято решение применять общие ставки НДС 20% (или 10% по определенным товарам), то восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, не надо.
В Минфин поступали предложения поддержать отмену этой меры, но чиновники сочли (№ 03-07-11/69416 от 24.07.24) это излишним: мол, достаточно применять общепринятые ставки – и ничего восстанавливать не надо. И, вообще, такая отмена не соответствует принципам налогообложения, и неактуальна для 97% упрощенцев, у них выручка менее 60 млн руб.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале